浅谈国有高速公路项目运营后会计报表的编制

　　摘要：高速公路目前是我国基础设施建设的重要组成部分, 随着高速公路建设的飞速发展, 越来越多的高速公路建成通车后投入运营。在项目运营后, 高速公路的报表编制也将由单独的基建报表编制转换为基建与营运的合并会计报表编制。由于在西部地区, 高速公路的建设成本较高, 国有高速公路在高速公路中占有相当大的比重, 本文将从国有高速公路项目运营后会计报表的编制方面进行分析, 结合当前国有高速公路运营的实际情况, 提出相应的提高报表编制质量的措施。

　　关键词：国有高速公路项目; 运营; 会计报表; 编制; 分析; 措施;

　　目前, 高速公路在我国社会发展中起着举足轻重的作用, 其发展不仅带动了经济的发展, 还带动了相关产业的发展, 因此高速公路财务报表也受到社会的普遍关注, 它成为社会公众了解高速公路经营状况的主要途径之一, 那么, 高速公路会计报表编制的质量也受到社会的重视, 作为西部地区国有独资下的高速公路, 其会计报表在编制方面也与其他高速公路存在很大不同。

　　一、国有高速公路项目运营后会计报表编制方面存在的问题

　　高速公路项目运营后, 一般会存在基建和营运两套账, 其单体报表的编制, 现在的财务软件可以自动生成, 不存在什么技术难题, 这里所说的会计报表主要是营运和基建两套账的合并报表的编制。由于会计人员的专业水平参差不齐, 在很多重大事项的判断上也会有所不同, 虽然这里涉及的国有高速公路项目运营后的合并报表只涉及基建和营运报表的合并, 但也存在着多方面的问题, 主要体现在以下几个方面:一是由于一般高速公路项目基本户都在基建账套, 借款也在基建账套, 但在营运后归还借款本金及利息会在营运账套体现, 在初期, 可能在利息资本化与费用化的判断上存在差异;由于实际操作中营运账套存在暂估固定资产及借款的情况, 在合并抵消中如果未能追本溯源, 也容易出现抵消错误。二是可能存在内部抵消不充分, 重分类不细致, 导致漏抵消及重分类或误重分类的情况发生。三是在现金流的判断上, 由于营改增后, 款项及税金的扣缴等多在基本户, 所以在营运和基建账套现金流量的抵消上, 可能存在抵消不充分或错误抵消的情况。

　　二、国有高速公路项目运营后会计报表的编制分析

　　合并会计报表一般是以个别会计报表为基础编制, 本文所涉及的合并报表也不例外, 虽然只涉及基建和营运两个账套的合并, 但也要在基建报表及营运报表都编制完成后再进行合并会计报表的编制;由于只涉及两套账的合并, 所以设置合并工作底稿并将个别报表的数据过入工作底稿也相对容易, 此处主要分析合并过程中在调整分录与抵消分录的编制中容易出现的问题。

　　(一) 国有高速公路项目运营后资产负债表的编制分析

　　1. 关于固定资产的分析

　　根据固定资产的相关规定, “所建造的固定资产达到预定可使用状态, 但尚未办理竣工结算的, 应当自项目达到预定可使用状态之日起, 根据工程核算、造价或者工程实际成本等, 按暂估价值转入固定资产, 并按有关计提固定资产折旧的规定计提折旧, 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值。”在高速公路进行通车试运营后, 营运账套中就进行了预转固处理, 并且每年末都对暂估金额进行了调整。因此, 在合并报表的编制中, 就要将营运账套中暂估的“固定资产”进行抵消, 抵消后再将基建账套中的“在建工程”金额重分类入“固定资产”项目。这里需要注意的是, 由于每年末都对暂估的金额进行了调整, 所以期初和期末的抵消金额可能不同, 但都要进行充分抵消。

　　2. 关于借款的分析

　　由于基建工程的借款在高速公路项目运营通车后, 本金将在营运账套中进行归还, 并按规定对利息在营运账套中进行费用化处理。由于借款本金一开始在基建账套中, 在实务中有些企业可能将基建借款本金额也暂估计入了营运账套, 在此情况下, 进行合并会计报表的编制中, 也应将该重复计入营运账套的借款本金进行抵消处理。在报表的编制过程中, 除了抵消以外, 在项目存在外币借款的情况下, 其汇兑损益的计算也将影响会计报表。

　　3. 关于内部往来抵消的分析

　　由于基本户一般都在基建账套中, 但在项目营运后有很多的业务如税金的缴纳等都会从基本户扣款, 这就会产生营运与基建账套的内部往来, 这里可以在对账后直接将期初和期末的内部往来金额抵消。

　　4. 关于重分类的分析

　　国有高速公路项目运营后报表编制中的重分类主要指以下两个方面:一是关于一年内到期的非流动负债的重分类。这里主要是要做到细致无遗漏, 目前可能存在的状况是拥有外币借款, 国内多家银行的借款, 以及集团公司的转贷款等, 都要将这些借款合同进行全面梳理后再进行重分类, 对于外币借款的合同尤其要注意还款的条款约定以及折算汇率的规定。二是关于营运及基建各账套中的往来项目的重分类, 这里主要是要按时清理各个账套的往来账, 避免漏重分类的情况。比如高速公路待清分的通行费收入, 一般是计入“其他应付款”科目后再通过结算中心的结算报表转入“主营业务收入”中, 但在有些时候可能存在多清分的情况, 也就要将“其他应付款”中的这部分借方金额重分类入“其他应收款”科目。账套中可能还存在如扣缴的员工社保多缴纳等, 都可能存在重分类的情况, 这里就需要全面的核查两个账套的往来账。

　　(二) 国有高速公路项目运营后利润表的编制分析

　　国有高速公路项目运营后的利润表就是营运账的利润表, 因为建设期不存在利润。所以利润表的编制不存在合并问题。但需要注意的是:在项目刚运营时利息的费用化与资本化的分界点;其次就是在项目存在外币借款的情况下, 由于每期还款可能会提前根据结算单转款, 由此会产生结算单通知还款时和实际还款日的汇率差异, 这在每次账务处理时, 需要将之前的还款进行对比并调整上期的还款本金及利息额;再次就是对国有高速公路项目运营后签订的服务区租赁及广告租赁等合同要进行全面梳理, 并按照“权责发生制原则”确认收入的实现等。

　　(三) 国有高速公路项目运营后现金流量表的编制分析

　　与资产负债表相同的是, 现金流量表存在抵消的情况, 主要是基建基本户代为缴纳的税金等, 以及还款也多从基本户归还, 营改增以后, 单位开出的发票显示的也是基本户, 也会出现本该在营运账套的收款都收在了基建基本户的情况, 这就会存在营运与基建两套账的现金流往来, 所以在这里要根据每期的实际情况进行梳理, 抵消重复的现金流, 避免漏抵消的情况发生。除了抵消外, 在日常核算中, 也要根据会计业务的实质进行现金流量分析, 如代员工缴纳的个人所得税, 在现金流的分析上就应该为“支付给职工以及为职工支付的现金”;另外如质保金的退还, 也应该核查到各个项目, 根据实际情况可能归入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”或“购买商品、提供劳务支付的现金”。

　　三、提高国有高速公路项目运营后会计报表编制质量的措施

　　虽然国有高速公路项目运营后的会计报表编制主要只涉及两套账的合并, 但是要真正保证报表编制的质量, 并做到彻底无遗漏还是需要做好多方面的工作。

　　(一) 提高报表编制人员的素质

　　在任何一项具体工作中, 做事的人都在其中起着至关重要的作用。在报表的编制过程中, 不仅需要编制人员具有相关的报表编制知识, 还需要编制人员有较强的责任心, 对每一项需要核查的具体问题做到细致无遗漏。同时由于现在的会计改革较为频繁, 报表编制人员也要加强业务学习, 适时根据会计政策的变化做出报表编制的调整, 保证报表编制的质量。

　　(二) 加强国有高速公路项目营运后的会计基础工作管理

　　在任何行业里, 基础工作都是关键, 只有做好会计基础工作才能保证报表编制的质量, 并为高层财务管理等活动提供可靠的信息决策依据。由于国有高速公路项目会计科目的设置一般由集团公司统一设定, 对于项目公司而言主要是要加强会计核算, 建立和完善内部会计审核制度, 加强对会计凭证的审核, 保证会计基础工作的质量。

　　四、结语

　　综上所述, 在国有高速公路项目运营后会计报表的编制过程中, 不仅要提高报表编制人员的综合素质, 而且要加强会计核算, 完善会计基础工作, 同时根据经济业务的实质逐项分析并解决报表编制过程中出现的难题, 切实保证高效、保质完成国有高速项目运营后的会计报表, 更好地促进国有高速公路项目的财务管理工作。