游戏开发企业研发费用会计处理建议

　　摘要：一方面, 游戏开发企业作为轻资产型的研发类高新技术企业, 研发投入巨大;另一方面, 国家为了鼓励和支持高新技术企业的发展, 颁布了多个关于研发费用的税前加计扣除的优惠政策。在此背景下, 研发费用的会计处理对企业具有重要的经济后果。本文首先阐述了游戏企业研发投入的特点及研发费用的内容, 其次对游戏企业研发费用确认计量的相关政策进行了解读, 然后结合现实情况分析了目前游戏企业研发费用会计处理存在的问题, 最后针对这些问题提出了相应的处理建议。研究结论对于我国高新技术企业研发费用的会计处理提供了参考价值。

　　关键词：游戏开发企业; 研发费用; 会计处理;

　　为了激励企业加大研发投入, 支持科技创新, 国家出台了一系列有关研发费用的税收优惠政策, 研发支出税前扣除比例高达175%。在实务工作中, 因为企业的类型不同, 相应的技术研发也会存在着较大的差异, 这也使得研究开发费用的会计核算管理等工作面临着众多的难题。依附互联网络的游戏开发企业如何根据自身的行业特点, 不断完善研发费用的会计核算和管理工作显得极为重要。

　　1 游戏企业研发投入的特点及研发费用的内容

　　游戏开发企业支出主要包括设备、人工与广告费用的投入。这些支出与传统的商业、工业企业有着很大的区别。作为高智力人才需求的计算机应用类行业, 游戏开发企业的人工费用包括设计人员、运营人员、后勤人员等的薪酬支出, 这些支出非常高昂, 基本上占总支出的50%以上。因此人工成本是游戏开发企业最主要的研发支出项目。

　　互联网游戏开发企业作为研发主体, 其研发费用的归集主要涉及以下几个方面。第一, 研发人员是公司最重要的资产, 研发费用归集涉及的第一个方面就是与之相对应的研发人员的工资、劳务费与五险一金;第二, 研发活动中所使用的固定资产对应发生的折旧费用, 应承担的办公场所租赁费用, 以及其他与研发相关的固定资产维修费用;第三, 在研发活动中的软件、专利权、非专利权等无形资产的摊销成本;第四, 委外的相关研发费用, 按合同的约定, 来进行分配而应属于本企业的相关费用;第五, 其他与研发活动直接相关的日常经营费用。

　　2 研发费用确认计量的基本要求

　　关于研发费用的计量, 哪些属于研发费用、要如何归集, 这些问题一直困扰着企业的财务人员。根据国家税务总局印发的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》等的相关文件的指导, 企业要想确认计量研发费用, 首先要区分研究开发项目的研究阶段和开发阶段。其中, 研究阶段的特点在于计划性与探索性, 在这一阶段基本上是不会形成阶段性研究成果。而开发阶段是将研究成果投入应用, 用于以生产或改进材料、装备、产品等, 具有针对性, 形成成果的可能性较大。根据上述《办法》规定, 开发阶段的支出在满足一定条件的情况下, 予以资本化, 计入资产进行核算。如果企业无法区分研究阶段或开发阶段的相关支出, 则应将研发支出的全部费用化, 计入当期损益。

　　游戏开发公司在按相关办法确认研发支出时, 在费用化支出的核算上需严格审核对应的支出。在人员人工成本上, 必须严格确认归属于研发的人员名单。实际归属于研发的研发人员, 其相关的工资、社保、补助等费用才能计入研发成本。外聘研发人员的劳务费, 不是以企业总共付出的劳务费计入当期研发费用, 应按照实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用计算。在其他费用支出中, 游戏开发公司为了运营业务而支付的各项网络渠道的费用, 存储设备, 计算机增容配件等要与专属于研发活动的支出进行区分。

　　3 游戏开发企业研发费用会计处理存在的问题

　　虽然税务总局和财政部的相关办法以及会计准则都明确了研发费用资本化的一般认定条件。但是研发费用是资本化还是费用化, 这很大程度上还取决于各个企业的经验判断与自主选择。

　　同时, 研发费用归集和核算的准确性也取决于公司财务人员的业务能力和对法规及相关规定的了解程度。

　　3.1 财务人员专业能力薄弱, 财务核算不准确

　　研发支出的界定与核算, 很大程度上取决于财会人员人为的判断与操作。目前, 有许多游戏开发企业的会计人员缺乏对研发费用加计扣除政策的深入解读, 未能规范并正确核算研发费用。比如, 公司哪些人员是属于研发人员, 哪些设备是对应研发专用设备, 哪些费用是特定的研发相关支出等, 在没有明确归集的情况下, 造成了相关会计处理的不准确。

　　3.2 未按规定设置与研发费用相关的会计核算科目

　　有些游戏开发企业的会计科目设置采用以前年度的设置方法, 或是简易地进行核算, 并没有依据《企业会计准则》的规定来设置。特别是针对“研发支出”核算的过程中, 简单笼统地将企业发生的研发费用直接在“管理费用——研发费用”科目中核算, 没有准确划分费用化或资本化的支出。另外, 在“研发费用”的核算中, 也未能按费用支出的类别进行二级、三级的细项核算。

　　3.3 研发费用不能合理归集与核算, 虚增研发费用

　　准确归集研发费用, 是每一个研发企业都必须重视的财务工作。这同时也关系到研发企业能否享受所得税优惠和研发费用加计扣除政策。在高新企业认定以及研发费加计扣除的实务工作中, 经常会遇到一些企业对研发费用的归集不规范;研发立项不及时;研发费用在多个研发项目之间无法合理地进行分配等问题。

　　还有一些企业因为对研发费用的相关支出未清晰的归集, 研发的费用与非研发的费用混淆在一起, 导致这些企业将不属于从事研发工作的人员成本、设备折旧等费用, 也一起并入研发费用的核算中, 从而导致虚增企业的研发费用。

　　3.4 未能区分加计扣除活动支出, 从而不能享受税收优惠

　　目前游戏开发企业普遍存在不能明确区分加计扣除的项目, 如是否为产品的普遍修订或是常规升级;是工艺流程的重复使用还是创新等, 从而影响企业当期的研发支出与加计扣除金额。因对政策理解不透彻而没有正确享受税收优惠, 引发涉税风险。

　　4 游戏开发企业研发费用会计处理的建议

　　研发费用的会计处理可以说已成为企业会计处理中的一个重点和难点。而游戏开发企业因其行业特点, 在大量的研发活动中, 少部分形成资本化, 其他大部分形成费用化。如何合理、合规、有效地进行研发费用会计处理, 以下几个方面都需要企业认真对待。

　　4.1 加强财务人员的培训

　　财会人员的素质影响着企业财会工作的质量。随着我国经济的飞速发展, 以及各项税务政策改革, 经济行业细分与增加等的原因, 使财会人员的素质未能跟上财会工作发展的需要。对此, 加强对财会人员的再教育显得极为必要和紧迫。针对游戏开发企业, 除了对财务人员进行常规的财务知识、税收法规培训外, 尤其要针对研发支出以及对应的加计扣除等方面新政, 通过多渠道, 多方式对企业财务及相关人员进行政策宣传及相关培训。

　　4.2 研发费用会计核算科目的设置与规范

　　会计核算科目的设置很大程度是在企业根据执行的会计准则的基础上, 结合企业的行业性质与收支的项目特点进行设置。

　　根据《企业会计准则》及相关规定, 有研发费用支出的企业应设置“研发支出”科目与“研发费用”的科目进行核算。而“研发支出”还应该设置二级科目, 来核算“费用化支出”与“资本化支出”。在2018年, 根据财会[2018]15号解读, 财务报表格式再次变化, 研发费用已在会计报表的“损益表”中与管理费用一样单独列示, 这突显了研发费用核算的重视性。对于游戏开发企业来说, 应该针对企业行业特性来核算所发生的研发支出。如一些小游戏、小程序的制作或升级中, 不满足资本化条件的, 应在“研发支出—费用化支出”科目中进行核算。企业还需要按照研发形式进行明细核算, 并根据实际情况设置下级明细科目核算, 来分别核算人工费用、直接投入、折旧费用及摊销、新产品设计费、其他相关费用。同时每个月末, 应将“研发支出——费用化支出”科目结转到“研发费用”的对应科目中。

　　4.3 明确研发费用的开支范围和标准, 合理归集与核算

　　研发费用加计扣除政策明确规定, 对划分不清的费用支出, 不得加计扣除。游戏开发企业在每一个会计年度, 一般都有大量的研发立项, 如不同的应用平台的开发或升级、新游戏的研发或升级等。这些研发立项所对应的研发支出的核算, 除应按照财务会计制度的要求进行会计处理外, 同时, 还需要按不同的立项来设置辅助账, 准确归集核算当年各项研发费用的实际发生额, 并依此核算方可申请加计扣除的金额。

　　另外, 企业还应做好辅助核算资料的备查, 分别按照研发的项目设立台账, 详细归集核算实际发生的研发费用。要区分哪些人员和设备以及专项支出是属于研发支出的, 如领用材料用于研发的, 需在申领资料中明确该材料是用于哪个项目;需要分摊的事项要按项目进行区分;人事、研发、财务做好人员类别及具体到各人人工成本统计的衔接。

　　游戏开发企业辅助账应包括研究开发的立项书、计划书或合同;公司从事研发活动的人员对应的工时分配、比例资料;用于研发活动的设备、资产的相关费用分配明细资料;合作研发分成比例等资料;研发项目辅助明细账和研发项目汇总表等, 这些辅助账均需按实际支出进行归类核算。

　　4.4 加强对税收优惠政策的解读与核算

　　随着我国经济的持续快速发展, 国家在支持企业发展的过程中, 不断出台优惠政策。在2018年, 国税总局的23号文件《企业所得税优惠政策事项办理办法》中, 明确了企业享受税收优惠的办理方式和相关的优惠事项。这些优惠事项包含了企业所得税法规定的优惠事项以及各地方根据企业所得税法授权制定的相关企业所得税优惠事项。如免税收入、减计收入、加计扣除、所得减免等。财税99号文件中, 明确了提高研发费用的加计扣除比例。另外, 财税64号文件中, 明确了关于企业优惠享受研究开发费用税前加计扣除的管理要求与政策扶持的有关问题。

　　对于游戏开发企业, 在研发支出上的投入成本巨大, 所以企业相关人员更应该熟悉相关的政策与法规, 按规定合理准确地归集研发支出的相关费用, 并依法享受加计75%的扣除比例。另外, 很多地方政府还推行了特定的政府补助, 针对于研发支出的175%的部分, 经过专项审计后享有一定比例的企业研发补助收入, 这也是税收政策给企业发展带来的增值收益。

　　5 结语

　　随着互联网应用的深入, 游戏产品的更新换代也在加速。越来越多的游戏开发企业开始加大研发投入, 致力于产品与技术的开发和创新业务。对此, 公司应在各个层面上关注与支持企业的研发活动。而作为游戏开发企业的财务人员应充分发挥积极作用, 改进和完善研发支出的会计处理, 合理归集研发支出, 正确核算研发费用支出, 并结合国家颁布的相关税收政策与条例, 合理合法地降低企业税负, 从而为提升企业综合效益做出贡献。

　　参考文献
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　　[2]朱兰艳.高新技术企业如何归集核算研发费问题分析[J].中小企业管理与科技, 2018 (6) .