浅谈石化行业事业单位管理会计创新应用

　　摘要：在全球经济一体化的今天，我国石化行业发展进入新常态，相关单位财务工作范畴越发精细化，传统的财务会计已无法满足单位内部管理的需要。为推动我国经济健康稳定的发展，财政部于2014年10月，发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，随后几年陆续发布《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》，并要求各事业单位参照执行。其主旨思想是，要求全面提升我国会计工作总体水平，激发事业单位管理活力，增强价值创造能力，建立起完善的现代事业单位管理体系。文章通过介绍笔者单位引入管理会计进行财务创新，加强事业单位管理会计工作，提升内部管理水平的实施，实现事业单位经济效益的长期持续增长。并对现今事业单位面临分类改革的重大环境，对从事生产经营的事业单位今后财务工作发展的方向提出建议。

　　关键词：事业单位; 管理会计; 经济效益;

　　一、石化行业事业单位推行管理会计的战略背景

　　“十二五”初期在石化行业粗放式增长的带动下，行业出现了发展小高潮。快速增长过后，多方面数据和观点均表明，全球化工行业进入发展的下行周期，我国石化行业整体形势也进入了“新常态”。传统制造业投资趋于饱和，“十二五”期间劳动力人口持续下降，推高了用工成本，费用呈现增长趋势，行业未来5年发展速度将减缓逐步转至中速发展。行业发展减缓的大环境，以及工业4.0、“互联网+”等新概念已将传统的石化行业与新信息手段连接起来，新兴的业务领域、新的合作模式不断出现，引入管理会计模式在石化单位开展应用迫在眉睫。

　　事业单位面对新的国内外形势，积极开展管理会计创新应用，通过建立全新的单部门、单业务类型经济效益考评系统，及时掌握成本构成比例，以效益为核心，实现经济效益最大化。

　　二、石化行业事业单位管理会计创新应用-以笔者所在单位为例

　　（一）单位基本情况

　　中国化工经济技术发展中心（CNCET），是以化工行业发展战略研究、战略决策咨询、化工经济技术咨询研究、数据信息服务、市场信息咨询、工程技术咨询、政策法规咨询、企业资信评估等方面为主营业务的全民所有制事业法人。自1993年成立以来，服务于国际组织、政府部门及国内外企事业单位，在业界有着广泛的影响。秉承“服务、创新、卓越、共赢”的发展理念，全力打造石油和化工行业一流的研究咨询机构。但由于行业整体态势下滑，使得单位经济效益2012年一度接近经营零结余，以传统的事业单位主抓管控转变为向市场要效益，以创造利润为目标，事业单位创新引入管理会计思维及理念迫在眉睫。

　　（二）管理会计体系建设

　　在总结多年财务管理实践经验的基础上，单位财务部门提出建设：全面预算管理、成本管理、财务分析考评管理体系“三大体系”建设。财务管理“三大体系”乃是一个有机整体。以单位财务为中心，全面预算管理体系和财务分析考评管理体系作为核算考核工具，成本管理体系是数据核算的基础。财务管理“三大体系”以另行建设的内部控制框架作为执行保障。

　　1. 全面预算管理体系

　　传统的事业单位预算称之为部门预算。是各单位遵照每年国家财政部的政策规定，由各预算单位进行编制，逐级进行上报、审核、汇总，最后经由财政部审核后提交人大依法批准的，涵盖各部门各项收支的综合财政计划。预算框架包括收入预算和支出预算，编制范围涵盖财政资金收支预算与经营收支预算。但是，每年部门预算因编制时间较短，每年于12月份进行布置工作到要求上报仅有短短2～3天时间，各编制单位财务部门为完成上级布置的任务，没有时间将预算工作布置到各下属部门，一般采用基数法，利用上一年度部门预算进行逐项增减达到预算平衡。部门预算往往强调于对财政资金的管控，对下一年度经营情况考虑不周，导致预算编制并未完全体现出下一年度预计情况，结果造成部门实际超预算收支以及预算与决算相脱节的问题。

　　基于上述考虑，单位财务部门于2013年着手“全面预算管理体系”建设。首先制定《全面预算管理制度》，明确本单位预算的目标及管理体制，树立全面预算管理的意识和理念，夯实全面预算管理基础。主任办公会为全面预算决策机构，由管理层及各经营部门和财务部门负责人组成，财务部门作为全面预算工作日常机构，各业务部门及子公司为全面预算执行机构。以五年预算、三年滚动预算和年度预算为重点，覆盖全体员工、经营业务全过程、管理流程全方位的全面预算管理体系。每年12月由主任办公会进行预算工作布置，各经营部门以行业环境和市场经济环境为导向，充分收集相关信息，预测下一年度行业发展趋势，确定下一年度总体情况。因各部门及子公司所从事同行业不同业务类型，因此，财务部门引入单部门经济效益评价与经营管理进行有机结合，划分各部门的固定成本与变动成本，通过盈亏平衡分析法对各部门预算进行总体指导，以同行业知名企业相同业务的毛利率及净资产收益率作为标杆指标作为参考，明确各部门预算年度销售收入任务及目标利润。

　　2. 成本管理体系

　　成本管理是指单位在生产经营过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。本单位推进各部门及所属子公司成本管理在成本预算及实际经营过程中，实行细化成本标准、固定和变动成本分别核算，对成本进行结构分析、同期对比、预算对比、成本趋势等分析，夯实成本管理基础工作。切实贯彻党的十九大精神，在预算成本费用上从严从紧原则，严肃财经纪律，严格控制会议费及“三公经费”等成本支出，通过大力创新成本管理理念，财务部门从战略高度对成本行为及成本结构进行分析，构建起“预算-控制-分析”面向项目、生产和作业的成本管理模式，为管理层决策服务，促进核心竞争力和价值创造能力的提升，实现长远发展。

　　3. 财务分析考评管理体系

　　经营效益评价及管理决策必须依靠先进的数据处理技术的支持。单位财务部门结合各经营部门及所属子公司生产情况和业务特点，以企业网银对账单，用友部门序时账，用友工资明细表、年度预算为基础数据，利用access对上述资料做无缝对接，建立基础数据库。充分利用excel VBA，对excel进行窗体设计，将excel转化为可操作界面及可视化图表，因事业单位会计科目与企业会计科目大不相同，对净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、销售增长率、资本保值增值率等重要财务指标进行重新修正，于2013年建立起可以满足各部门及所属子公司财务管理需要的，分项目、业务类型、部门、成本管理、预算执行情况、财务分析指标、报表、图形等多重财务分析模块的“管理会计分析系统”。把财务分析和部门绩效评价融入日常管理工作中，让管理层清晰直观的及时掌握各部门经营情况，财务指标变动情况，经营生产效益情况，建立起面向管理决策、财务分析和部门经营考评的数字财务分析系统，为生产经营决策及部门考核提供有力的决策信息支持，激励各部门取得优异的绩效成果。

　　（三）事业单位管理会计创新成效

　　单位通过实践管理会计创新，取得了一定成效。具体有以下几点。

　　1. 为各部门及子公司的绩效评价及决策提供支撑

　　在组织规模逐步扩大、管理空间逐步拓展、经济环境日趋复杂的情况下，财务管理部门应作为加强组织内部管理和控制的重要手段逐步融入单位经营决策工作中的一部分，使财务部门发展为具有以帮助改善组织的经营管理，增加组织的价值的全新管理部门，为组织增加价值和提高组织的运营效率来增强组织目标达成的机会，识别组织运营过程需改善方面，降低风险水平。通过系统的、规范的方法参与数据采集分析、组织内部控制、风险识别，参与评价内控、风险及缺陷，发现并评价重要的风险因素，评价并改善风险管理过程，在风险评价结果的基础上，评价覆盖公司治理、运营程序及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性，并针对其不足，提出改善建议，进而提高组织的运营效率为组织提供有价值的经营管理信息和建议，促进整个组织有效运作，帮助组织顺利达成目标，从而为组织增加价值。

　　2. 建立一系列效益评价方法

　　有效的决策前提是有效的信息。在进行财务决策时，充分有效地财务信息是不可或缺的。依托单位财务按照实际经营情况开发的“管理会计分析系统”，建立起单部门经济效益评价的同时，还建立起了财务报表分析模块，财务比率板块涉及常用的流动性财务比率指标，经营活动周转指标，盈利能力指标、资产质量状况指标、债务风险状况指标、经营增长状况指标。这一系列的财务分析方法可以及时让管理层对行业及单位风险管理领域、治理领域和内部控制领域三方面做出适当性评价，以判断风险是否可控，治理是否有力，控制是否得当，进而为单位实现经济效益做出有力的数据支撑。

　　3. 经济效益稳步提高

　　自2013年通过财务部门建立的“管理会计分析系统”，明确各部门及子公司绩效评价标准和评价方法，单位经济效益持续稳步增长，强化经营过程管理，加强经营事前、事中管控，通过向领导层提供行业预测建议，战略风险建议，风险识别应对建议等措施，切实有效的保证经营结余连续上涨。

　　三、对石化行业事业单位管理会计创新实践的建议

　　（一）转变固有思维，积极应对分类改革

　　事业单位是我国特有产物，分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。三类事业单位均有一部分主营业务是从事市场经营活动。但是，事业单位财务部门工作人员多以记账会计为主，以应对上级布置的任务为主要工作，人员专业技术能力较为堪忧，事业单位财务管理、财务分析指标政策过于陈旧，无法应对复杂的市场环境及经营分析需要，会计应有的创造价值的功能未能发掘。管理会计是会计的重要分支，其主要精髓是服务于事业单位内部管理的需要，利用财务数据等相关信息，有机的结合财务数据和开展的各业务活动，对未来发展进行预测，参与领导层决策，对规划未来发展规划方向，以及内部控制评价起到关键性作用，对单位的经济活动做出相应的控制和评价，是专业的内部服务管理理念。2011年国务院颁布了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，事业单位分类改革就此开始，2020年将形成新的事业单位管理体制和运行机制。此次事业单位改革会把部分从事生产经营类的事业单位转为企业进行管理。因此，从事生产经营的各事业单位应积极做好转企应对，加快培养管理会计理念是十分必要的，不仅有利于增强事业单位财务人员的活力和创新能力，促进经济转型和产业升级，也有利于事业单位在保证开展社会公益活动的前提下，最大限度的提高资金使用效率，为深化财税体制改革，建立现代化的事业单位体系提供保障。

　　（二）以预算管理、成本管控作为单位财务工作核心

　　事业单位是从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，是保障国家政治、经济、文化生活正常进行的社会服务支持系统。2014年国务院《关于深化预算管理制度改革的决定》（国发[2014]45号）文件的下发，将现阶段行政事业单位财务工作的种种问题暴露出来，也对今后行政事业单位预算工作做出新的要求。事业单位自有的特性决定了预算管理是财务工作的核心内容，首先我们站在本单位总体的角度，基于事前对宏观环境和行业进行合理的预测、研究、分析。其次，结合当前发展的客观需要并对未来发展的趋势进行展望，合理配置本单位可利用的有效资源，抓好预算的编制、执行、控制关键环节。借助信息化手段对预算编制、预算控制、预算分析进行结合，预算执行进行实时监控，发现问题及时和相关部门进行沟通，将问题消灭在发展初期，有效确保预算执行到位。

　　（三）提高事业单位财务人员风险管控眼界

　　财务人员常被戏称为“数豆子的人”。但现如今，财务人员只会数豆子应感到愧疚，现时代财务人员两耳不闻窗外事，一心可是读不了圣贤书的。我们应该超越数豆子，着手全面了解豆子是怎样生长，了解单位关键风险的所在之处，单位所面临的所有风险，如果作为一名事业单位财务人员只关注其中的譬如财务风险，那么作为现时代的事业单位财务人员的潜力远没有发挥出来。尽可能抬高自己眼界，掌握稳健的持续评估风险方法，发现和评估新兴风险，这就需要新时代事业单位财务人员具备“诚信、勇气、好奇心和求知欲”，将事业单位财务部门打造成为管理层的咨询部门而努力。

　　参考文献
　　[1] 国院.关于深化预算管理制度改革的决定[S].2014.
　　[2] 财政部.管理会计应用指引[Z].2017.
　　[3] 美国管理会计师协会.财务报告、规划、绩效与控制[M].经济科学出版社, 2015.
　　[4] 美国管理会计师协会.《财务决策》[M].经济科学出版社, 2015.