石化工程企业会计核算基本框架探究

　　摘要：石化行业的工程企业作为独立的板块，无论业务特点还是会计核算都与炼油、销售等其他业务板块存在明显的不同，如何在遵守会计基本准则、会计制度的基础上，做好石化工程企业的会计核算工作，是许多石化工程企业财务人员面临的难题。

　　关键词：工程业务,石化工程,会计核算,合同,确认

　　石化行业的工程企业作为独立的板块，无论业务特点还是会计核算都与炼油、销售等其他业务板块存在明显的不同，如何在遵守会计基本准则、会计制度的基础上，做好石化工程企业的会计核算工作，这就要求在我们熟悉石化工程行业特点、流程的基础上，探究会计准则、会计制度在石化工程板块的具体应用，梳理出石化工程企业会计核算的基本框架，用于指导企业的会计核算工作。

　　本文主要从石化工程业务的特点、流程及会计核算等方面展开分析探究，以求给大家留下一个通用的理论模型，用以指导本行业的财务人员的会计核算工作。

　　1石化工程业务特点

　　石化工程业务是指石化工程的设计、采买、建造等业务，主要包括石化装置工程、油田地面工程、海上油田工程、油气储运项目以及其他石化工程项目。

　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

　　石化工程建造合同业务的特点：

　　(1）资产建造合同一般按照预算金额签订；（2）资产一般规模巨大、工艺复杂，建设周期相对比较长；（3）工程款项一般分为预付款、进度款、质保金；（4）工作量、进度的确认不只需要业主的确认，还需要第三方的签字确认，耗费时间长；（5）账务处理时为保正会计处理合理、准确、客观，往往会进行大量的会计估计。[1]

　　2石化工程业务流程

　　（一）投标报价阶段，指石化工程企业接到招标通知书后，由市场部门立即开始组织项目的投标报价工作，从项目管理、造价、采办、设计、财务等部门抽调相应的人员，组成投标小组，展开相应的投标报价工作，最后形成投标方案。

　　（二）合同洽谈，指项目中标后，市场部门立即展开合同的谈判工作，按照最终谈判结果形成合同文本，按照企业内部管理程序审批完毕后，最终完成合同的签订工作。

　　（三）工程的具体实施与款项催收，指双方签订合同后，由企业任命项目负责人，项目部按照合同中工作内容的要求，完成合同中约定的工作内容，并负责对应款项的回收。

　　（四）工程的交付与竣工结算，指工程竣工后由项目管理部编制完工报告，交付业主验收，取得验收证书，按照业主、监理单位及第三方审计机构签字确认的结算书回收最终款项。

　　3石化工程企业会计核算基本框架探究

　　3.1如何合理确定业务核算对象

　　不同于一般生产企业，项目是石化工程企业组织业务生产的基本单位，同时项目的责任、义务又以合同的形式对外进行约定，在确定业务核算对象时，需要遵循以下原则：

　　（一）石化工程企业应以单个的石化工程合同作为会计核算的基本对象。

　　（二）客户有时会存在新增资产建造的情况，如果该资产与原标的资产差异巨大或与原合同无关，应当作新增合同处理。

　　（三）不同石化工程项目核算设置要求

　　(1）工程总承包（EPC）合同

　　总承包合同应单独立项核算，一个总承包合同就是一个会计核算对象，除非符合《企业会计准则第15号-建造合同》规定的合并条件外，一般不能将几个总承包合同合并成一个项目进行核算。

　　(2）工程施工合同

　　一个施工合同就应单独作为一个项目进行核算，如果原来的合同存在补充协议或发生变更，仍然需要在原项目中进行会计核算。此时我们默认补充协议或发生的变更是对原合同的丰富和扩展，应该作为同一个项目进行核算和管理，这样也符合项目管理的实际。

　　(3）不具有单独核算条件的小型石化工程合同

　　合同额较小，施工周期较短，不具备单独核算条件的项目，经批准也可以合并核算，合并核算时统一使用“零星项目”进行核算。

　　还有需要注意的就是，会计人员在合同签署后，应及时在企业核算系统中增加对应的项目，确保项目收入成本的完整性。

　　3.2合同收入、成本核算基本框架探究

　　（一）合同结果能够可靠计量的项目

　　石化工程业务除非特别特殊、稀奇的项目，业主都会有项目概预算，且相对准确，因此达成的合同一般为固定总价合同，当然也存在一些其他的合同形式，但一般不会是主流。

　　依据会计核算原则，显然这样的合同结果是能够可靠计量的，实际会计处理时，可以按照最基本的“完工百分比法”进行收入的确认，其收入、成本的确认按照“建造合同准则”给出的公式计算就可以，我们在此不再赘述，我们在此需要探讨的是如何合理地确定预计总成本，从而得到相对准确的工程完工百分比。[2]

　　(1）定期比较法

　　石化工程项目在开始前都会有对应的项目成本估算（即预计总成本），但即使成本估算做得再准确，随着项目的推进，市场、汇率、价格、进度等影响项目成本估算的因素都可能发生变化，原来的预计总成本可能需要调整，这就需要定期把实际发生的成本和按照完工百分比法确认的合同成本进行比较，如果偏差大于企业的容忍度（一般为5%左右），我们就需要对原来的项目预计总成本进行调整，确保收入、成本的确认与项目实际相匹配。

　　当然这种方法是存在适用范围的，就是我们对实际成本的核算要相当精准，否则不但得不到我们想要的结果，还会扰乱正常的核算。

　　(2）进度比较法

　　石化工程项目管理中进度管理是其中重要的一环，项目在往前推进的过程中，计划工程师会依据项目各个单元、各个专业的进度，推算出项目的整体进度，可以拿它来校验我们的成本完工百分比，如果两者存在显著差别时，就需要重新核定项目的预计总成本，看其是否已经发生了重大改变。

　　如果项目成本估算确实发生较大变化，需要重新调整，则按照约定的程序启动项目成本估算的调整工作。

　　（二）在项目启动时尚未签定合同的项目

　　石化工程企业为了拓展业务、抢占市场，有时会出现先干活、后签合同的情形，此时项目的合同金额、结算方式均无法确定，这也决定了这类项目无法适用完工百分比法来确认项目的收入和成本，但其也必须按照建造合同的核算形式要求进行收入成本及工程结算的核算。

　　对于这类项目，我们采取的收入成本核算方法为：收入等于成本，具体就是先在“工程施工”中归集实际已经发生的成本，月末按照“工程施工”中归集的实际成本确认该项目的“主营业务成本”和“主营业务收入”，合同签订后，再按正常流程处理。

　　（三）不能合理预计总工作量的合同

　　不能预计总工作量的合同一般为固定单价（费率）合同、成本加成合同，对于这两类合同完工百分比法同样是失效的，石化工程项目中固定单价（费率）合同、成本加成合同占比相对较少，但如果遇到，我们可以参考以下方法进行合同收入和合同成本的确认：

　　(1）固定单价或固定费率合同

　　我们采取的收入成本核算方法为：

　　当期收入=工作量×单价

　　当期成本=实际已发生的成本

　　实际操作时，为保证企业收入、成本确认的均衡性，避免企业月度效益情况出现大起大落，应在合同签订时约定按期（条件允许时最好是按月）进行工作量的确认，定期进行项目收入、成本的确认。

　　(2）成本加成合同

　　此类合同我们采取的收入成本核算方法为：

　　当期收入=当期成本×（1+成本加成率）

　　当期成本=当期实际发生成本

　　从上面的计算公式上看，合同收入的确认是利用了合同签订时的基本假设（该类合同签订时的基本假设是合同最终结算金额应该等于该项目的实际成本乘上双方约定的成本加成率），这个假设同时包含了实际成本进度即是实际收入进度的假设。

　　（四）零星项目核算

　　这种项目常见于零星技改技措项目、检修项目，业主通常通过业务委托书的形式在一定期间内下达多个零星任务，约定按阶段或最后统一签订合同进行结算，此类项目在项目进行中，我们无法确定合同的合同预计总收入、合同预计总成本及完工进度。

　　这类零星项目往往不具备单独核算条件，实际操作中需要将几个项目合并成一个项目进行核算，我们采取的收入成本核算方法为：

　　当期收入=项目结算金额

　　当期成本=当期实际发生的成本

　　零星项目也应当按照建造合同的核算形式要求进行收入成本及工程结算的核算。

　　（五）合同关闭

　　石化工程项目完工结束后，对应的往来款项应及时回收或者支付，对符合条件的合同进行关闭或清理。已经中交多年（一般两年）以上的项目，如果依然未结算完毕，我们还需要进行财务上的预关闭。

　　财务预关闭时，项目组需要对尚未结算的分包费、材料设备费等进行合理估计并确认，最后完成工程施工与工程结算的对冲，最终完成财务帐面的关闭。项目完工后，合同变更、签证等合同外的收入未经业主或第三方项目监理单位的最终确认或实际收到相应结算款项，企业不可以当成预计收入进行确认。

　　财务预关闭后，项目后续发生的工程变更、签证、索赔等收入，在业主签字确认或收到款项时应直接确认为当期收入；项目后续发生的审计、咨询、零星返修、人员后续服务等费用，冲减预计的应付款金额。预计金额不足以冲减的，如金额较小，可以在费用发生的时候直接计入当期成本，如金额较大的，应该由项目组或后续责任人说明原因，按公司管理程序报经批准后处理。

　　在与业主及分包单位最终结算确定之后，应在财务预关闭的基础上，及时对项目进行合同最终关闭，转销后，工程施工和工程结算余额为零。

　　结语

　　本文对石化工程业务的特点、流程进行了梳理，后面按照石化工程项目的类型对石化工程企业主要业务的会计核算基本框架进行了分析探究，力求给大家留下一个通用的理论模型或业务框架，用以指导石化工程合同收入、成本核算，石化工程行业的会计人员可以对照具体情景来处理自己遇到的实际业务。当然，本文只是依据作者本人的工作经历撰写，未必包含所有的业务类型，如存在不足之处，敬请大家指正。

　　参考文献
　　[1] 企业会计准则第15号——建筑合同.
　　[2]张志凤,孙梦玥.建筑施工企业会计确认与计量比较分析[J].会计之友,2018,(19).