信息时代对传统会计假设的挑战

　　摘要:伴随着新世纪的到来，扑面而来的信息浪潮推动着经济环境、管理背景和商务方式、企业组织形式的变革。会计假设，是对其所处客观经济环境的主观上的概括和假定。当新的经济时代来临时，会计假设作为整个会计体系的逻辑起点，首当其冲地面临着挑战与革新的压力。本文从传统会计假设的起源及意义入手，分析了经济发展的新特征对四大会计假设的冲击与影响，提出了如何重构与创新会计假设的建议。

　　关键词:信息时代;会计假设;冲击;重构

　　在我们跨入21世纪之际，由现代信息技术弓|发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生产的每一个角落，信息化、数字化、知识化已成为时代主旋律。信息时代改变了整个社会的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此也动摇了传统会计假设的理论框架。现代信息技术，尤其是网络技术是信息时代主要特征之一，其在会计领域的应用和发展不仅预示着会计技术手段的跨越，更是会计基础理论与方法、会计实务工作、会计教育等各方面的全面发展，进而据以建立满足现代企业管理要求的会计体系。其意义在于信息时代下的现代信息技术不再是会计技术手段的简单替代，而是由此引发的对传统会计理论的整体挑战。而会计假设是对其所处客观经济环境的主观概括和假定，是所有会计理论的逻辑起点，因此当信息时代对传统会计理论发起冲击和挑战时，首当其冲的便是会计假设。

　　一、传统会计假设的产生及其意义

　　长期以来，会计假设在实践中为人们不知不觉地运用，直到1911年，美国着名会计学家佩顿率先在理论上提出了会计假设的概念。会计假设，是人们对会计系统所处的客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定。其本质应该是客观的，需要从客观经济环境中抽象而得，同时又需要恰当地对客观现实进行如实的表达。当客观环境发生了变化，其内容就必须做出相应调整，并且随着时代的变迁，不断地注入新的内涵。

　　自从会计假设诞生开始，会计学界便肯定了其存在的重要性与必要性。会计假设的意义在于，只有依据这些假设，会计核算的范围、内容与期间才能加以界定，并由此展开会计核算的原则与方法。离开了这些假设，所有经济业务与交易将变得无所适从，没有这些共识，会计就会变得毫无意义。会计假设是会计学科理论体系据以建立所依循的逻辑起点，也是组织会计核算工作的前提条件之一。

　　迄今为止，学术界对会计假设应包括的内容还有许多分歧。比较公认的观点认为:会计的基本假设基于工业经济时代的背景下，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体假设将会计核算限定在一个经营或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间范围。持续经营和会计分期假设反映了在工业经济时代企业自下而上、自小而大较为平稳的发展状态，也表达了企业所有者和经营者的愿望和目的。传统的财务会计体系的原则方法，如历史成本原则、权责发生制以及配比原则，都是建立在此基础上，并与之配比的。货币计量假设则规定了会计计量手段的唯一性及币值的稳定性。

　　追溯传统会计假设的产生及其发展，分析在此基础上派生出的原则与方法，它们彼此之间的协调统一， 有机地构成了工业经济时代会计基础体系，大体上映现出了大工业时代的生产经营背景，透视出了当时的经济背景下人们的管理要求和经营愿望。

　　二、信息时代经济环境的新特征对传统会计

　　假设的冲击和挑战

　　会计的基础理论主要体现在会计假设、核算对象、确认基础、会计职能等方面。在会计假设上，信息时代首先使会计主体的范围扩大了。随着经济全球化和国际资本流动的加剧，根据工作任务或市场变化的需要，企业间可以迅速进行分合、重组、兼并，即“主体”可能时而膨胀、时而缩小、时而解散。会计主体业务的核算可以委托专门的会计服务公司来经营，企业与公司都可以视作会计主体。其次，会计分期和持续经营的假设已不存在。信息技术条件下，会计信息是瞬间和实时的，随时都可以得到企业财务状况和经营成果，并随时进行分析，已没有人为进行会计分期的必要。再次，货币计量假设的内容有所扩展，提供多种计量属性已成为可能。

　　会计假设是一种对会计活动进行时、 空、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提。信息时代的来临，使传统的会计假设发生了很大的变化，信息时代的新生现象直接向传统会计四大假设提出了严峻的挑战，传统会计假设开始变得有些无力，它们无法合理地对新时代经济的新特征加以概括与解释，同时，这些新特征又逐渐使传统会计假设发生松动和肢解。归根结底，传统会计基本假设的形成有赖于工业社会的发展与成熟，它高度抽象与概括了工业社会中会计系统所处的客观环境的现实，而信息时代的新经济环境下，暴露出其固有的局限性则是一种必然。 由于经济创新速度的加快，客观经济环境的变化使得传统会计假设显得不合时宜，因此，会计假设也必须及时作出相应修正和补充，以适应新的环境。

　　(一)单一的企业会计主体观不利于反映复杂特殊的企业经济关系

　　会计主体又称会计个体，它是指会计为之服务的特定组织，这个组织是有形的实体概念。会计主体假设从理论上限定了会计系统的空间范围，这个传统概念突出了会计信息提供对象的特定性和单一性，是一种信息的单用户观。在信息时代，伴随着跨国公司规模的不断壮大，区域间以及全球化的频繁合作，企业之间的联系变得更为简捷和紧密。更多企业所表现出来的经济关系并不是这样一种“单用户”关系，而是一种较为复杂的“网络”关系。这不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。

　　随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中的作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体。因此，向网络系统中移植单用户管理的思想和方法，其结果是不言而喻的。

　　此外，以往的观点强调作为独立的会计主体是“实体”的概念。

　　而在信息时代里，利用现代信息沟通技术将众多公司或企业编成一个网络，出现了必须由众多公司或企业才能合力承担市场功能的“网络公司”即“虚拟公司”，这就打破了公司间的时间间隔。“ 虚拟公司”属于临时性结盟,而且分合迅速，以把握瞬息万变的市场机会为准则。

　　更为重要的是，“虚拟公司”使企业的空间范围 能够根据迅速变化的市场，灵活地重构和分合，从而使会计主体具有可变性，其外延更难以界定。由此可推断“虚拟公司”不是法律上的实体，不具备法人地位。显然，“实体”的特点已不能为这种“虚拟”的企业会计核算提供基本的支持。

　　(二)持续经营观不利于充分反映企业经营的风险与不确定性

　　持续经营假设是假定正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去。在这种情况下，会计方法的采用可以保持前后一致，它是历史成本、权利发生制等原则的基础。在信息时代，科技飞速发展，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。会计主体的多变性将更加明显，使会计信息使用者更加难以辨别一个主体是否持续经营，这就失去了支持它的基础。持续经营假设将面临严峻的挑战，具体表现在:

　　1.从企业生存的外部环境看，市场需求的变化更为频繁和多样,市场的竞争必将越来越激烈。激烈的竞争，给企业带来经营上的巨大风险。竞争的结果，导致企业的拆分离合更为频繁。

　　2.从企业自身的组织形式看，"虚拟公司”的兴起，对持续经营假设发出了最直接的挑战。由于其经营活动呈现出“临时性”、“短暂性”的特点，它所适时介入、退出与转换，使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际，不能正确地反映企业的财务状况和经营成果，造成会计信息的高度失真。

　　3.从企业参与的商业活动看，以网络技术为媒介的电子商务活动十分普及，潜在的在线商务的安全性问题和计算机病毒越来越突出，“网络犯罪”等不容忽视。

　　由此，企业生产经营业务活动的静态观，已经受到了来自动荡不确定因素的巨大冲击，其理论基础开始动摇。

　　(三)太长的会计分期不利于及时反映企业的财务信息

　　会计分期假设是对持续经营假设的补充。为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业不间断的生产经营活动划分为相等的较短时间段落，据以结算账目，编制财务报告。在信息时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键。传统的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时作出决策的需要。首先，随着信息时代的到来，由内部管理会计以至战略管理会计的推动，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多方位发展。不同管理主体对会计信息有着不同的时间要求，因此，信息提供不能只以整齐划一的日历年度为标准。

　　其次，“虚拟公司”的存在是短暂的，“电子商务”的交易可能瞬间完成，这一切必然要求会计也及时完成交易事项。按照目前以年、季、月为时间单位的财务报表已经越来越不能满足会计信息使用者的需要。再次，对于企业经营中的风险性和不确定性，管理当局将会更加警惕与防范。管理者对企业风险的监控，很大程度上依据财务报表所提供的信息作为其风险分析和判断的基础，而目前的较长的分期，容易产生因时间上的信息不对称而产生管理监控的失效。最后，会计电算化的实行，简化了人工操作，与过去的手工会计环境相比，会计信息披露的频率可以因成本低廉而加快，计算机技术的应用为缩短会计期间，提高信息的及时性提供了可能。从以上几个因素的分析可以看出，在信息时代，传统的太长的会计分期不利于反映企业的财务状况和经营成果，不利于管理当局及时高效地对经营管理活动进行控制监督，也满足不了企业外部信息使用者高频率地使用信息的要求。

　　(四)货币计量不利于提供有效的会计信息

　　货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物。

　　货币计量假设的基本含义是，统稳定的货币单位是会计工作中最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认，不考虑币值变化的情况。在信息时代，有不少难以用货币计量，但是却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。因此，必须改进计量手段，增加财务报告的信息容量，增加非货币化特别是无形资产的信息，为财务报告使用者提供完整、全面的会计信息。在信息时代，货币的形成也将发生深刻的变化，电子货币的出现，引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物。同时，快捷的信息传递使商品的价格、汇率的变动更为剧烈，动摇了报表作为历史成本前提的“币值稳定”假设。1997年影响并波及东南亚诸国的金融危机便是生动的写照。

　　三、信息时代下会计假设的重构与创新

　　(一)会计主体假设“相对性”

　　会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。也就是说，会计主体不能仅仅局限于现实生活中“实” 的物理空间，还应包括网络中

　　“虚”的媒体空间。从本质上说，会计主体的界定要满足两个条件: (1)有 可控的资金或资源。(2)有独立的经营目标。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟由多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。

　　(二)将会计分期假设纳入持续经营假设

　　面对新的经济环境，我们必须改变过去需要经过一段较长时间才能汇总反映企业财务状况和经营成果的会计分期的传统做法。通过实时财务报告系统，每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以及时生成，会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息”为“现实信息”，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况。特别要指出的是，企业应加强经营风险意识，残酷的淘汰选择机制中，必然会造成许多企业破产倒闭。尽管在平时核算中，以持续经营假设为前提，但事实上绝大多数企业的生命周期会大大缩短，持续经营假设常常会在某一时点被打破，导致许多企业的破产清算。这将是持续经营假设在新的经济环境下的一大特点。这本身并不矛盾，持续经营是对公司企业经营过程的描述，是一个无限的时间段的概念;而破产清算，是对某一时刻企业经营状况的表述，它的出现意味着一个企业持续经营假设的终止。

　　在网络信息时代，会计信息的使用者要求在网络上电子联机实时报告，对前瞻性信息所需迫切，而且网络“虚拟公司”通常在一段极短的时间内完成一项交易，在完成交易后还可立即解散。因此，笔者认为对网络公司而言，以其交易期间作为会计分期似乎更加合理，以此为基础编报的会计报表更能满足会计信息使用者的要求。

　　(三)会计计量手段应多元化

　　会计系统的生命力，应表现为会计所提供的信息是否能够被用户所理解并满足用户的需要。货币仅仅可以反映出能据以计价和量化的事项，而其他一些因素，如员工对企业的忠诚度、企业的经营理念为员工的认可程度、管理人员的素质，等等，都将对企业的经营成败产生至关重要的影响，也应设法采用多种计量手段予以反映。我们不能因为手段单一性所带来的便利而放弃了信息的完整性和有用性。

　　同时，全球资本市场的高度流通性和互动性，各种复杂的金融业务和创新金融I具的大量涌现，都加剧了货币运用的风险，对币值的稳定提出了质疑。所以，货币计量假设中的币值稳定的假设将要解体，而现实用货币来计量和确认各项资产、负债将更具真实性和客观性。

　　信息时代下，会计系统以计算机、网络技术等新型的信息处理工具置换了传统的纸张、笔墨、算盘，而这种置换不仅仅是简单的工具改变，也不再是手工会计的简单模拟，更重要的是它所带来的对传统会计理念、理论与方法的前所未有的强烈冲击与反思。网络化、信息化已经以势不可挡之势成为当今时代发展的主旋律，新旧经济体系的碰撞，财富的置换均以迅雷不及掩耳之势发生骤变，传统经济与信息技术结合爆发出来的力量将是无穷的。“经济越发展，会计越重要。”

　　对于城市规划这门学科来说，逃避变革与创新就等于选择死亡，墨守成规、故步自封，只会束缚其发展。会计学是建立在现实的宏观经济环境与企业管理的微观经济环境的基础之上。我们应以一种博大的胸怀，开阔的视野，去吸收一切有益于会计学科发展的思想，去捕捉会计学科内最有价值的新动向，在我国现有会计模式的基础上适当创新。只有这样，才能使会计真正摆脱数字的局限;也只有这样，才能面对时代的挑战，古老的会计学科才会焕发出勃勃生机，才会适应21世纪信息时代的新要求，在未来经济发展的轨道上立于不败之地。

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　　[评析]

　　本文属于理论研究题材，也是作者学习《高级财务会计》课程后思议的结果。文章针对信息时代经济环境的新特征对传统会计假设的冲击与挑战，提出信息时代下会计假设的重构与创新。

　　文章选题有一定难度， 经作者整合还较理想，文章思路一贯，论述有理有据;文章中的会计假设的重构与创新属探讨性命题，观点应该是正确的，文章结构合理，文字流畅，说明作者有较强的专业功底。

　　(点评:章维烘)