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中国铁建会计核算办法收入成本确认研究

来源:学术堂 作者:师老师
发布于:2019-08-23 共2132字

  摘要:为适应财政部新修订发布《收入》等会计准则变化, 中国铁建于2018年印发《会计核算办法》, 规范中国铁建所属企业会计核算, 针对该办法, 作者从会计实务核算的角度, 对其中的收入成本确认业务处理提出的商榷意见。

  关键词:会计准则; 中国铁建; 会计核算; 收入成本确认;

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  由于中国会计准则采取与国际会计准则等效的原则, 受国际会计准则修订的影响, 中国会计准则近年来陆续修订发布《基本准则》、《职工薪酬》、《收入》、《金融工具确认与计量》、《金融工具列报》等一系列新准则。较好保持了准则与市场经济环境的一致性, 规范了企业会计核算行为。

  为保持与新修订企业会计准则的一致性, 中国铁建于2018年12月印发《中国铁道建筑有限公司会计核算办法》, 在中国铁道建筑有限公司所属企业执行。但该会计核算办法关于对工程承包板块收入成本确认的会计核算, 我认为从会计实务的角度有值得商榷之处。

  一、会计核算办法收入成本确认的会计处理割裂

  在核算办法中涉及收入成本的会计业务计有三章:

  (一) 第二章金融资产第四节会计科目设置及主要账务处理

  “应收账款”主要业务处理有这样的规定:企业发生应收账款, 按应收账款借记“应收账款”, 按照确认的营业收入贷记“主营业务收入”等科目, 按适用税率计算的销项税额贷记“应交税金—应交增值税—销项税额”等科目。

  (二) 第十七章收入

  (1) 第二节收入确认与计量的一般规定。企业销售商品或提供服务实现的收入, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”“合同资产—收入结转”“应收账款”“合同负债”等科目, 按确认的收入, 贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目, 涉及增值税的, 还应进行相应账务处理。

  (2) 第三节工程承包收入的确认、计量与主要账务处理。月末, 企业确认工程施工合同收入时, 借记“合同资产—收入结转”等科目, 贷记“主营业务收入”科目。

  (三) 第十八章成本费用及利润

  (1) 第一节成本归集。成本归集的账务处理与原核算办法基本一致, 主要账务处理不再赘述。

  企业设置“合同履约成本—工程施工—结转”科目, 用于核算施工企业收入确认时成本结转。确认主营业务成本时, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“合同履约成本—工程施工结转”科目。结转后“合同履约成本—工程施工”科目应无余额。

  (2) 第二节营业成本。主要账务处理分2步。第一步:月末, 企业应根据本月销售各种商品、提供各种服务等实际成本, 计算应确认的主营业务成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“合同履约成本”“库存商品”“开发产品”“运营及服务成本”等科目。

  第二步:月末, 企业应将本科目余额转入“本年利润”科目, 借记“本年利润”科目, 贷记“主营业务成本”科目。

  从以上会计核算办法的规定看, 在工程承包板块收入成本的确认不仅割裂为完全独立的2笔业务, 且收入确认的主营业务收入与成本确认的主营业务成本不同步不相关, 让人对收入成本的确认方法步骤不明晰, 业务处理过程复杂难解。

  毛利无论作为经济学名词, 还是财务会计术语, 可以说都是十分清晰的。在新发布的会计核算办法中毛利消失了, 不知作为衡量企业盈利能力的毛利率是不是也会随之消失。但奇怪的是在会计基础报表工程承包项目明细表中, 毛利仍赫然在列, 而在会计账务处理上却没有相应的反映。

  二、对收入成本确认账务处理的一点建议

  由于施工企业的产品生产周期较长, 会计实务中的收入确认与业主计价在时间上往往无法做到同步, 业主计量周期由于业主不同时间也常常不同, 有按月计量的, 有按季计量等。即便在合同中明确约定了计量周期, 也经常会因为资金等这样那样的原因而无法得到落实。而会计的收入确认周期却是固定的, 基本是要按月进行收入确认。因此, 在会计核算上, 建筑施工企业就需采用一定的方法进行确认, 如普遍使用投入成本法对已完工程进行收入确认。

  众所周知, 新收入准则施行后, 施工企业原执行的企业会计准则第十五号《建造合同准则》不再使用。但其收入成本确认的完工百分比法与新准则的投入法并无根本区别, 也许只是说法的不同而已。

  施工企业的收入确认是以合同的可变现对价为依据, 以合同交易价格总额×履约进度计算的结果, 而履约进度是以实际发生的成本÷合同预计总成本为基础确认的。

  依据以上分析, 我认为收入成本确认可按以下方案进行账务处理。

  (一) 期末合同履约成本确认

  合同履约成本平时已按规定的方法予以归集, 期末时将已归集的合同履约成本予以确认, 借记“合同资产—收入结转”科目, 贷记“合同履约成本—工程施工—结转”科目 (附件为当期科目余额表) 。

  (二) 期末确认本期收入成本

  会计期末依照投入法核算履约进度确认本期收入成本费用, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“主营业务收入”科目, 按照主营业务收入与主营业务成本的差额 (既财务基础表工程承包项目表的毛利数) 借记:“合同资产—收入结转”科目。

  自中国铁建发布《会计核算办法》已过去了很长时间, 久其财务共享系统目前仍未完成对收入成本核算的表单改造, 每逢期末会计人员只能手动计算当期收入成本, 并分别以记账工单的方式提单, 且所附附件一致, 给会计核算带来极大的不便。如果能参考以上收入成本确认方法建议, 则原久其收入成本核算表单只需进行简单的科目改造即可, 根本无须重新再造。甚至还可以在不改变现有“合同资产”科目核算的前提下增加三级科目的进行明细核算, 设立“合同资产—收入结转—合同成本和合同毛利”2个三级科目。

  以上商榷仅涉及工程承包板块的收入成本确认业务, 不探讨理论问题, 仅就会计实务核算, 仅供参考。

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