税务会计计量与财务会计计量的属性研究

　　摘要：会计计量是企业会计系统中的中心职能, 会计计量的属性又可以分别从税务会计计量和财务会计计量两个方面探讨。其中税务会计和财务会计是会计工作中两个非常重要的部分, 两者在会计计量属性方面有相同的地方也有互相区别的地方, 本文主要是分析两者之间的关系, 希望企业的财会人员要重视起对两者计量属性的关注, 以期推动企业会计工作的顺利进行。

　　关键词：税务会计计量; 财务会计计量; 计量属性;

　　一、税务会计计量属性

　　在比较税务会计计量属性和财务会计计量属性相同和不同之处以前, 我们首先来了解一下税务会计计量属性。因为当前我们对财务会计及其计量属性有一定的了解, 企业财会人员关注的也比较多, 对税务会计及其计量属性的探讨却很少。其实税务会计计量属性应该是财会工作中的关键问题。税务会计计量属性来源于税法, 但是只有在会计中才会规范性地阐明其计量属性。比如我们在做税务会计报表时, 必须要确认和计量其中涉税的各种要素, 而且要做到准确无误, 否则公司就要受到税务机关的惩罚。所以在这之前必须要认真研究和熟悉相关税法, 并从税法中提炼出税务会计计量属性, 然后将之用于应交税的计算和申报。另外, 因为税务立法要高于各种会计规范, 所以必须要重视起税务会计计量属性, 当财务会计计量和税务会计计量合二为一的时候, 财务会计计量属性需要服从于税务会计计量属性。

　　二、税务会计计量属性和财务会计计量属性的相同之处

　　税务会计是基于税务法的一种比较实质性的会计活动, 在企业中也不是单独存在的, 一般来说, 税务会计是要以财务会计为基础的, 很多信息也来源于财务会计, 然后对财务会计或者税务活动中一些不足的地方进行调整。税务会计和财务会计在计量属性上面也因此存在一些相同之处。

　　(一) 两者均以历史成本作为主要的计量属性

　　首先我们来了解以下什么是历史成本。历史成本其实就是实际成本, 其基本内涵是企业在获得某项资产时所支付的实际成本。从这个含义中我们可以看出历史成本计算的时点是企业在获得某项资产的时候, 而不是在获得以后一段时间内的价值, 另外必须是实际支出的成本, 如果企业最终没有支付的话不能算在历史成本中。

　　历史成本是资产的计算基础, 企业是不能自行调整的。所以在税务会计中计算税务的基础也就是这种固定的、既定的历史成本。另外, 历史成本可以作为财务会计的计量属性, 是因为财务会计也是公司中经常的经济活动, 是以货比量化历史来计算业绩的, 刚好历史成本就是过往交易中的公允价值, 具备可靠性和客观性, 所以可以作为财务会计的一个重要计量属性。并且两者都把历史成本使用到交易过程中的一个初步认定。

　　(二) 两者均以重置成本作为补充的计量属性

　　重置成本也就是现行成本, 是指在当前这种市场环境中, 使用现时的价格水平购买或者构建与已有资产具有相同功能的某项新资产所使用的成本。这种重置成本可以用于会计中也可以用于税法中。

　　在税法中又只能用于比如旧建筑的评估价格计量等计算土地增值税中, 和比如计算企业盘盈资产中。在计算土地增值税时, 因为使用历史成本作为计量属性的话会让房产价格处于不断变化的市场中, 从而很难计算到应扣的成本, 而使用重置成本作为计量属性, 就能很快地计算出应扣成本。另外, 在企业的财务会计计算中, 历史成本自然具有十分优越的地方, 但还是出现局限, 所以也要用重置成本作为补充的计量属性, 比如同样的计算企业的盘盈固定资产的时候就要用到重置成本。

　　三、税务会计计量属性和财务会计计量属性的不同之处

　　税务会计和财务会计都是企业重要的会计计量方式, 但是他们所服务的对象和要实现的目标并不一致。比如税务会计是为企业进行税务活动时在计算资金的时候提供计量属性的, 目的是为了保证企业在进行税务计算和记录时是精确无误的, 对象是税务计算方面的准确计量, 而且它的信息也是由财务会计所提供的。而财务会计是为企业内部的决策层、领导层提供会计信息的, 比如企业领导层要在资金利益上进行核算, 就要把财务会计所提供的会计信息作为参考, 然后财务会计所提供的大量会计信息也会被用到税务会计中。两者存在的主要区别在于历史成本的应用上和公允价值上。

　　(一) 税务会计与财务会计在历史成本应用中存在差异

　　首先, 税务会计在计算之前需要一个计算税务的基础, 也就是所谓的税基, 这个基础除了国家税务局、国务院可以调整以外, 企业是不能自行调整的。我们之前讲到, 历史成本的计算也是有一个不可变更的计算基础的, 所以历史成本具有固定性、可靠性、客观性等特征。既然两个基础都是不可调整的, 也就是说税务计算其实就是以历史成本作为基础。企业在税务活动计算中, 往往都会把历史成本作为税务的会计计量属性。但是在企业的财务会计中, 财务会计最重要的目的是为了企业的盈利, 是为了给决策层提供决策信息, 自然也会随着企业的变化发展而改变其会计计量属性。比如在新兴的金融衍生业务中, 因为公允价值是金融衍生工具中十分相关的属性, 企业要随着实际业务的发展而做出科学合理的决策, 就不能一直把历史成本作为主要的计量属性, 在这种情况下, 企业就会把公允价值作为企业当前业务财务会计中的计量属性。从上述中可以看出, 历史成本在税务会计和财务会计中的地位是不同的, 在税务会计中, 历史成本作为计量属性的地位是不会动摇的, 而在财务会计中却会随着企业的变化而出现新的计量属性来替换掉历史成本。

　　(二) 税务会计与财务会计在公允价值上存在差异

　　1. 公允价值所使用的适用范围不同

　　前面已经说过, 公允价值是与金融衍生业务工具具有十分相关性的计量属性, 所以在财务会计中, 企业会为了某种业务的发展, 而把公允价值作为财务会计的主要计量属性, 例如交易性金融资产计算、投资性房地产资产计算、非货币性交易、债务重组等。但是在税务会计中, 如果用公允价值作为计量属性来计算上述资产时, 会出现公允价值变动损益, 而这部分的变动损益在税务计算本期应收税额时是不能进行确认的, 所以一般来说税务会计还是以历史成本作为计量属性的, 除非遇到极端的情况, 比如历史成本无法确定, 当前的现时市场价格又无从得知, 那税务会计可能会把公允价值作为计量属性, 但也只能计算资产, 而不能计算企业的负债。

　　2. 公允价值所使用的目的不同

　　在财务会计方面, 由于经济的快速发展, 许多金融衍生业务也随之产生, 紧跟其后的就是金融衍生工具。在这种业务或者金融衍生工具中, 企业是不需要付或者付少量的初始净投资, 资产和负债转移一般都是要在履行合约或者合同到期时才进行的。因此, 在财务会计中, 为了达到这样的目的, 会使用公允价值作为计量属性。而在税务会计方面, 由于税务会计是要以税法为基础的, 所以其税务基础也是固定可靠的, 一般只有在对比如通过投资、债务重组等方式获得的资产时, 才会把该资产的公允价值作为计税的基础, 但是这种资产又是会变动的, 而计税基础是不会随着资产增减而改变的, 所以这种使用公允价值作为计量属性的目的只是为了获得初始计量。

　　3. 公允价值所使用的态度不同

　　首先, 财务会计在使用公允价值作为计量属性的时候是持一种积极主动的态度的, 比如在金融衍生工具方面, 在对金融资产进行计算的时候, 在没有历史成本的情况下, 财务会计会主动地引入公允价值进行计算, 这种方式既简单而且合乎要求并不会发生错误。但是在税务会计方面, 一旦要使用到公允价值, 税务会计就会陷入被动消极。因为税务会计的计算基础是合乎税法要求的, 是不可变更的, 其经常使用的历史成本计量属性也是要根据实际的经济活动来记录的。如果不能使用历史成本只能使用公允价值的时候就说明各项实际经济业务出现了问题或者对其的记录不准确, 很可能会出现税收流失。这个时候税务会计只能被动地使用公允价值。

　　四、结语

　　综上, 我们在研究中发现虽然税务会计的重要性要比财务会计大得多, 但是因为财务会计是企业经常性的会计活动, 所以对税务会计及其计量属性的关注和研究就目前来看还少得多。因此, 企业在发展过程中必须要了解税务会计和财务会计两者在计量属性上到底有哪些相同之处和不同之处, 如何利用两者的关系为企业发展服务是现代企业领导层需要深思的问题。

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