“税会分离”与会计信息披露冲突对策

　　摘要：我国“税会分离”模式在促进经济体制完善, 推动企业发展方面做出了重要贡献。同时, 这种模式由于税法制度和会计制度的差异性也经常出现一些矛盾现象。为此, 本文对会计信息披露和“税会分离”的模式做了详细的分析, 并针对当前的不利影响提出缓解二者矛盾关系的对策建议。

　　关键词：税会分离; 会计信息; 会计制度;

　　一、“税会分离”模式的形成和影响

　　目前国际上的税会模式大体可分为两种, 一种是税会统一模式, 一种是税会分离模式。目前欧洲发达经济国家中采用税会统一模式的占大多数。而且这种模式是随着各国经济体制不断完善衍生而来的, 因此税会统一模式有着深厚经济基础, 与经济社会结合的也更加紧密协调。例如法、德、西班牙等国在税会统一模式中就形成了比较成熟的体制和经验。税会统一模式在这些国家产生、发展、完善的一个主要影响因素就是大陆法系的思维模式。法的精神和原理税会统一模式的影响是非常重要的, 欧洲大陆是大陆法系的发源地, 这一历史渊源对当代的税会模式也形成了比较明显的影响。

　　另外一种就是税会分离模式, 英国、美国等其他英联邦国家普遍使用税会分离模式, 这些国家一个普遍特征就是市场经济体制建设较早, 发展比较完善, 市场中出现的各种问题能够在这种模式的影响下得到较好的解决。其灵活性和适应性较强, 对于协调市场要素, 市场和政府的关系等方面发挥了非常重要的影响作用[1]。同时, 鉴于这种成功的市场协调经验和效果, 一些新兴经济体在完善市场经济体制的过程中也纷纷借鉴这一模式。税会模式中存在制度会计与税法的差异, 这种差异性在税会分离模式下是难以避免的。会计在这种模式中主要扮演服务者角色, 会计信息的使用者由于专业和信息整理技术上的障碍往往不能有效的分析和利用会计信息。而会计作为专门的会计信息整理者拥有丰富的经验和专业的技术因此在提供会计信息方面发挥了非常重要的作用。但是任何一种模式都不可能是十全十美的, 税会分离模式的弊端就在于对会计信息披露造成的不良影响。

　　税会模式下会计向会计信息使用者提供财务管理、投融资等一些复杂、敏感的信息。但是, 这些信息由于其敏感性和保密性有不便于公开披露, 所以在信息公开审计的过程中会遭遇各种因素的阻碍, 同时也给市场监管带来很大不便。

　　二、“税会分离”的不利影响

　　“税会分离”模式是适合市场经济体制运作的一种模式, 他对推动市场元素的活跃性和保障市场的自由性上具有天然优势。但是其本身也存在一些不利的影响。例如财政部们和税务部门在利益取向上的差异性[2]。会计制度与税法的制定和实施都是为相关的利益主体服务的, 二者的分离也必然导致信息披露中的不便利性, 主要包括一下几个层面:

　　1. 企业运营成本负担会因此增加。

　　就企业内部财务管理来说, 会计人员开展工作的主要依据是我国现行会计制度, 一些日常的核算、预算、审计等工作都是在这一制度下独立开展。但是, 在税会分离模式下, 会计人员完成这些工作还需要进一步参考税法对以往的会计信息进行二次审核。审核过程中出现原则不一致的状况就需要对信息涉及的相关工作进行重新排查。这种机制和模式无疑增大了财务管理工作的工作量[3]。尤其在一些大型企业的财务部门, 甚至税收核算和会计核算需要成立两个相对独立的系统, 中间还要设立一个协调二者关系的中间组织。这种管理模式对于企业管理来说是一种压力, 而且这种压力随着市场竞争程度的加剧将会影响企业的发展速度和管理效率。

　　2. 企业涉税风险隐患增大。

　　税会分离模式增加了企业的涉税风险, 近年来我国对外开放领域和力度不断加大, 一些大型企业的对外业务也在逐渐增多, 我国会计制度的国际化日渐提上日程。但是税收制度却难以走国家化路线这就造成了会计制度和税收制度的差异性将会越来越大。造成这种差异的一个主要原因就是税会分离的模式, 在会计信息纰漏过程中企业财务核算常常因为两种制度的差异而造成核算过程中的失误率上升, 甚至直接给企业造成经济损失。或者一些核算的流程在会计制度中是正常的, 但是在税收核算中却不合理, 甚至会给企业造成违法的风险隐患。因此这种核算制度对于企业来说存在较大涉税风险。

　　3. 造成税款流失。

　　税会分离的核算模式也会在一定程度上造成税会流失的风险。税收征收很大程度上是依赖于会计信息状况的, 企业当期应纳税所得额与适用税率之积构成应纳税额, 但是会计制度对于应纳税额又存在另一种算法。这就造成了企业可以在两种算法之间选择较低的一种作为依据。这无疑会造成税款流失。出现这种现象的一个直接原因就是两种税款应纳税额的算法, 另外一种则是根据两个不同的结构而出现的不同结果[4]。这对于我们来说已经成为影响和提升应纳税额的两种不同依据。这也为税款分离模式的改革和完善提供了有利的基础依据。

　　三、“税会分离”与会计信息披露冲突的对策建议

　　“税会分离”模式对会计信息披露具有一些不利影响, 导致这些不利影响的因素既有观念方面的也有机制方面的, 具体而言应当着力从一下几个层面突破:

　　1. 促进会计制度与税法协调性。

　　会计制度与税法的协调处理是缓解二者矛盾的一个非常关键的因素。而且这些也为我们在更好条件下成为影响和提升税会分离模式对整个效果的影响意义所在。税制的演变过程应当社会经济状况的变化而变化, 在经济发展的初期或者低估阶段, 税制应当偏向于保守型、保护性的, 给予市场主体活力。而在经济体制比较成熟, 市场活跃程度增强的情况下, 税收制度就要收紧。与此同时会计制度也是出于一个不断完善和发展过程当中。这对我们来说已经是一个非常必要的税会分离下的发展战略。者应当成为影响和提升整个过程的关键因素。因此, 会计理论的变化和变动, 首先一个依据就是税制变动状况这也应当成为应先和提升整个模式对经济发展贡献值的一个关键环节。当前, 我国税会分离模式中的两个要素的协调性并不完善, 经常出现各自为政、互相矛盾的现象, 二者非但不能很好的结合在一起, 而且还经常出现彼此不适应的现象。给企业和市场环境带来很大不利影响。因此税会改革应当针对这种不协调的现象给予更好的协调处理, 确保他们能够有序、健康的统一在市场经济体制这个大环境下。

　　2. 缩小会计目标与税法目标差异。

　　会计目标和税法目标存在一定的差异性, 为此我们应当首先确保会计信息披露程序的合法性, 在内容上也应当尽量保证其合理性, 做到这一点还是应当充分考量会计目标和税法目标的差异性。尽量用完善的制度设计缩小税会分离的裂痕。在今后的财税改革中应当尽量将想会计目标靠拢[5]。会计核算制度是以企业为本的, 企业经营效果是影响税收的最主要因素, 因此, 应当站在企业的角度考虑问题, 尽量给企业发展提供一个宽松的环境。但是, 这并不意味着税法目标的重要性降低, 税法目标的实现也是给企业营造公平环境, 确保税源的一个必要措施。为此企业应当在这样的基础上充分考虑两个目标差异给自身带来的影响。在会计信息披露过程中, 税法目标应当成为披露中的一个重要参考指标, 尽量做到信息披露能够兼顾税收制度和目标, 同时也能成为影响和提升这两项制度的一个非常重要和基本的观念, 这为我们影响和提升关键指标的完成具有非常重要的影响和提升作用。

　　3. 加强会计制度与税法观念的相通性。

　　会计制度和税法制度在目标上的差异性是观念的背道而驰, 这个根源性的矛盾关系是导致二者在技术层面发生摩擦的一个关键, 同时这些行为也是导致和影响二者产生更多不同之处的一个非常关键的因素。当然, 而且在观念源头除了矛盾关系还存在必然的联系, 但是观念的相同性应当随着市场经济思维的变化不断的沟通协调。只有这样才能确保税会模式的活力和协调性。协调二者的观念首先要找到二者所处的环境。这种环境因素是造成税会模式健康程度的一个非常重要的影响因素, 而且在这些发展过程中也逐渐成为增强二者利益关系的一个重要指标。环境因素一个是时间环境因素, 一个是空间环境因素。所谓时间环境因素就是在不用的历史阶段内, 税会分离的依据观念是不同的。例如在市场经济建设阶段和市场经济发展维护阶段, 税会模式的经济基础不同, 观念也会产生很大差异。因此这种时间环境就成为影响二者观念的一个重要因素。因此根据这些环境因素实时协调处理观念差异, 确保二者的想通性是非常关键的一个因素。

　　参考文献
　　[1]韩秀丽.基于会计计量视角下探讨环境会计在我国的发展[J].法制博览, 2016 (16) .
　　[2]刘语卓, 王媛.煤炭行业环境会计信息披露实证研究[J].技术与创新管理, 2016 (03) .
　　[3]石蕾.高校会计信息披露完善策略研究[J].商, 2015 (43) .