上市公司会计信息操纵行为研究

　　摘要：近年来, 我国经济繁荣, 证券市场也随之发展, 在上述实践发展背景下, 上市公司实施的会计信息操纵问题展示出了持续增加的变化趋势。因上市公司实施的会计信息操纵行为引致发生的会计信息非法披露问题和会计信息失真问题并不是在中国证券市场发展过程出现的专有问题, 在世界各国证券市场的建设发展历程中, 都曾经出现过一定数量的上述问题, 对照而言, 中国证券市场中出现的上述问题表现更为严重, 已然引起了我国各界社会民众的广泛关注。上市公司会计信息操纵行为的主要诱发原因是利益驱动、监管不力、会计政策法规的滞后及不完善等。其造成的后果是投资者的利益受到直接性的损害, 造成了社会资源的巨大浪费。如何避免会计信息的行为操纵、提高上市公司会计信息的透明度是攸关我国现有上市公司将来经营发展质量, 甚至是对中国特色社会主义市场经济体制的建设发展基础具备深刻影响的关键因素。文章将会针对现阶段我国上市公司会计信息操纵行为的发生现状展开梳理, 并对其治理对策进行探讨。

　　关键词：上市公司; 会计信息; 操纵; 治理对策;

　　证券市场随着我国经济的不断发展而发展, 而上市公司作为现代证券市场建设发展过程中的重要基础, 其经营运作过程中实际具备的规范性、高效性, 以及稳定性, 是影响证券市场建设与运营质量的关键性因素。中国上海证券交易所及深圳证券交易所分别于1990年及1991年成立。从其成立至今, 已经有多起上市公司虚假会计信息披露的事件被曝光。诸如“琼民源”、“红光实业”、“大庆联谊”等国内上市公司出现了虚假招股说明、虚假报表、虚假配股报告等。这些已经是大面积的国际性的财务丑闻, 会计诚信危机的警钟在全世界面前敲醒。上市公司会计信息的虚假操纵等行为事件的出现, 已经引起了人们对于会计诚信的广泛性关注。在上市公司的实际经营中, 为获取和实现其在政治性层面或者是经济性层面所设定的某种特定目的, 针对现有基本会计准和基本会计监管制度中存在的漏洞加以利用, 用不良手段对会计信息进行操纵, 对国家及社会的利益均有严重损害。上市公司的会计信息披露行为是所有利益相关主体广泛关注的焦点, 是现有证券市场中建立完善基本管理制度过程中需要依赖的基石, 也是现代资本市场监管工作实施过程中的核心内容。因此, 对上市公司会计信息操纵行为及治理对策进行分析探究, 具有重大意义。

　　一、上市公司实施会计信息操纵行为的引致原因

　　诱导上市公司发生会计信息操纵行为的主客观原因具备多样性, 但是大体内可以归结到三个主要的方面。

　　1. 利益驱动

　　调查显示, 我国现有的绝大多数上市公司都是在地方政府的推荐基础上上市运作的, 且地方政府实施推荐行为的主要目的, 在于促进上市公司所在地的区域经济发展。这就使得上市公司的经营带有一定的政治色彩。企业经营业绩的好坏与管理当局的职务确保和晋升有直接的影响, 在一定程度上还关系到地方政府尤其是推荐者和审批者的利益与荣誉[1]。因此, 为了确保政绩, 上市公司会对会计信息进行操纵。另一方面, 企业为了经营通常会向银行等金融机构贷款, 而资信评估时银行为了规避贷款风险等进行的一项的重要工作。上市公司此时为了突出自己在同行竞争者之中的竞争力, 会虚假制作会计报表及分配方案等。同时, 证券法对上市公司在证券市场进行配股等再融资等均有严格的规定。部分企业虚假性的陈述、发布误导性的信息以达到包装上市的目的。还有部分企业为了逃避纳税, 伪造报表。

　　2. 监管力度存在不足

　　在工作人员实际具备的基本素质方面, 现有的会计师事务所尚未组织开展系统有效的审计监督, 现有的注册会计师在审计工作责任的认识水平方面存在局限性, 在职业道德规范的理解掌握水平层面留待提升, 极易遭受利益因素的驱动和影响。在证券部门的监管方面, 证券部门的监管处罚力度还有待加强[2]。在上市公司出现了会计信息操纵行为时, 证券部门对其的处罚力度低, 使其犯错成本低, 促使违规的现象频繁出现。

　　二、上市公司会计信息操纵行为的治理策略

　　1. 改善提升政府对会计信息的行政监管力度

　　切实建构形成以证监会为主导机构, 以自律监管机构为辅助机构的监管工作实践模式, 强化监管工作机构的自身建设水平, 明确各类监管工作参与机构所具备的基本法律地位和监管职权, 在此基础上实现对各类监管机构监管工作职能的充分发挥。支持和保障我国证券市场的平稳有序发展[3]。在具体组织开展行政监管工作过程中, 一方面, 要控制和保障证监会的独立地位、清晰划定其各项基本监管权的覆盖范围;另一方面, 要改良完善自律性监管组织的基本治理结构、全面充分配置自律监管组织的各项基本职权, 强化自身建设, 避免实施过度监管行为, 将政府监管与自律监管的职能界限详细划清。

　　2. 改良完善注册会计师的审计工作制度, 优化会计工作人员的职业修养

　　证监会应当切实强化针对注册会计师的监管力度, 借由在证监会下属职能单位中设置专门性的会计监督委员会, 负责开展执业纪律和质量控制工作[4]。与此同时, 要注重针对在职会计工作人员开展继续教育, 助力相关人员的专业知识水平逐渐提升, 改善其基础业务素质, 强化其在开展会计业务处理活动过程中的判断能力。与此同时要注重对注册会计师职业道德观念的培养。

　　总之, 目前我国上市公司会计信息操纵行为时有发生, 对投资者、社会乃至国家的利益都有所损害。相关证券等部门要对该行为出现的原因加以详细分析, 找寻问题的根源、提出具有针对性的解决对策, 促使个人及集体利益的良好保持及社会资源的优良利用。

　　参考文献
　　[1]李峰.我国现行会计准则下上市公司利润操纵及防范对策研究[J].商场现代化, 2017 (12) :175-176.
　　[2]马丽.浅谈上市公司会计信息失真成因及对策——以贵州国创能源控股股份有限公司为例[J].赤峰学院学报:自然版, 2016, 32 (10) :65-67.
　　[3]杨红伟.上市公司会计信息披露存在的问题及对策浅析[J].中国国际财经:中英文, 2017 (17) :80-81.