出口退税调整对企业会计核算的影响分析

　　摘要：伴随着市场改革的持续进行，为生产企业提供了更多发展机会，将一些企业推到进出口贸易的浪潮中。基于这一条件下，出口退税率的变化给企业带来了直接影响，企业必须要加强出口退税会计核算，深入分析对会计核算的影响并制定科学的控制管理方法，科学避税，减轻企业税负压力，实现企业价值最大化。鉴于此，笔者结合实践研究，对出口退税对企业会计核算的影响及解决方法进行简要分析。

　　关键词：出口退税; 会计核算; 影响; 对策分析;

　　现阶段，我国多数外贸出口企业经济效益都来自于出口退税，企业想要达到绩效目标，实现经济效益最大化，就要加强企业内部控制管理，综合分析出口退税行为合理性，借助税收政策实现产品外销与转型成功，为企业在激烈的竞争中实现长远发展奠定基础。

　　一、背景分析

　　1. 出口退税概念解释

　　出口退税概念在不同的国家有不同的解释，我国出口退税是结合国家税务单位执行的、将货物没有产生的国家所收取的多余税务退还给企业。出口退税与我国贸易各国有着密切关系，出口退税并非单一的税务关系，其中还包含国家的政策制度。

　　2. 纳税筹划

　　纳税筹划指的是企业在经营时根据法律法规要求，在税务部门许可的条件下通过科学的方法减轻税负或延期缴纳税款。现阶段，出口退税的出台是面向企业消费税、增值税进行的，我国对出口退税的政策诸多。因此，需要企业在纳税筹划过程中结合国家法律法规与出口情况充分利用出口退税，有效利用优惠政策，尽可能地减轻企业税负。

　　二、出口退税调整对企业会计核算的影响分析

　　1. 民营企业与三资企业影响

　　现阶段，国有企业占据出口企业重要组成部分，民营与三资企业占据出口企业3/4。由此可见，出口退税率变化主要是对民营企业与三资企业的影响，尽管出口退税率降低会影响企业经济效益，但仍然在可以控制的范围内，对企业的影响较小。

　　2. 会计核算的影响

　　据调查显示，将出口退税率下调一个百分点，企业成本就会提高一个百分点，企业在出口产品成本控制方面没有较大优势。加之，部门的出口产品报价是按照原有出口退税率水平为核心，出口退税率的调节使得企业既要调节出口产品报价，又要做好与国外商家交流，对企业工作的顺利进行会带来不利影响。

　　三、出口退税对企业会计核算影响的解决对策

　　1. 完善管理制度，节约成本投入

　　企业想要规避退税影响，首先要有完善的管理制度，加强财务部门对业务工作的监管。其一，会计核算人员根据企业总资金状态妥善安排付款总量。其二，工作人员对各单在出运决算时制定收汇计划。其三，加大进出货物管理并定期检查，企业密切关注国家法律法规与政府动态，确保企业行为符合国家法律制度。

　　2. 完善出口结构，树立品牌形象

　　为降低出口退税影响，企业可以树立品牌形象、发挥品牌的作用，由倾销竞争转为品牌竞争，对一些新类型、新样式的产品进行深入研究。品牌战略有助于企业提高成本控制，增强综合实力，还能享受国家政策制度优惠，为企业今后发展奠定基础。

　　出口退税基本控制有助于提高退税工作效率，确保退税资金立即到位，这也是企业进出口贸易工作关键环节。所以，企业为提高退税效率就要加强基础工作。第一，要了解出口退税各环节内容并逐一列出凭证，保证每单都符合要求，防止退税不足现象发生；第二，要加强企业会计核算人员领用登记管理，尤其是业务部门领用核销凭证，保证退税凭证齐全；第三，要主动到银行办理结汇等相关工作，提高企业资金回笼率，实现成本的有效控制。

　　3. 扩大国内代理出口范围，实施外延战略

　　目前，很多企业具有出口经营权，但因为出口业务复杂，包含保管、结汇、核销等诸多环节，成本投入大，因而需要企业安排专业的人员。关于非专业贸易企业，由于他们对各环节工作不够了解，从而增加出口风险。所以，进出口企业可以发挥自身优势扩大出口范围，尽管成本投入较大但有助于风险控制，保持良好的经济效益。

　　企业想要不被社会淘汰，就要改变以往工作模式，根据实际情况制定外延方案，实现经济效益最大化。尤其是对劳动密集型产品出口的企业而言，积极转变战略目标是顺应社会发展的根本路径，是企业实现经济效益最大化的有效方法，能够达到节约成本投入，提高综合实力的目的。

　　4. 出口退税筹划方法

　　企业在开展加工贸易出口产品过程中，材料主要源于国内或国外两种途径。国内采购中，如果从小规模纳税人采购特准退税的产品，征税率为6%，对企业影响较小。如果从一般纳税人手中采购，部分产品退税率低于征税率，将会产生自负税款，增加经济投入。国外采购分为进料生产、一般贸易项下进口与来料加工。国家对来料加工的出口退税实施不征不退制度，进料加工复杂的产品实施免、抵、退管理形式。如果出口货物退税率低于征税率，企业应通过以下形式加工，如：国内耗料较少时选择来料加工；耗料较多时选择进料加工形式。因为来料加工方法国内耗料进项税额不退税，采取进料加工可以出口退税。不过，国内耗料额达到限定范围后，企业选择进料加工的生产成本低于来料加工成本。如果出口货物退税率与征税率保持平等，采取进料加工形式更为适当。不管哪一种对出口形式都不进行征税，只是选择进料加工可以退还全部进项税，进料加工需要将消耗的国内材料进项税额列入成本中。

　　5. 发展国外采购代理商

　　目前，国内一些生产商与经销商都为国外经销商的供应商，他们占有一定的价格优势，对市场环境变化灵敏并且可以灵活应对。所以，很多大宗单一产品国外经销商为节约成本投入而倾向于国内企业直接采购。不过，外商采购的产品较多时，为提升采购进度就会安排国内专业外贸企业采购。外贸企业采购可以确保产品质量、提高采购进度。因此，我国外贸企业应抓住机会，创建联系国外贸易企业作为采购代理商，改变经营身份有助于减少出口退税率影响。

　　四、案例分析

　　“免、抵、退”法中的“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额；“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步。出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步。本节仅探讨第一种情况。

　　甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17%，退税率为13%。相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400万元，出口货物成本为240万元。

　　其各步骤的公式如下：第一步：剔税，实际上相当于进项税转出。即计算不得免征和抵扣税额，免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税率-出口退税率）。

　　第二步：抵税，即计算当期应纳增值税额。当期应纳税额=当期内销的销项税额-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期末留抵税额

　　第三步：算尺度，即计算免抵退税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率

　　第四步：确定应退税额。若第二步中的当期应纳税额为正值，则本期没有应退税额，即退税额为0；若当期应纳税额为负值，则比较当期应纳税额的绝对值与免抵退税额的大小，选择较小者作为应退税额。

　　第五步：确定免抵税额。免抵税额=免抵退税额-应退税额。

　　五、结语

　　综合分析，出口退税对我国生产企业有直接影响，尤其是出口退税变化导致企业成本的提高，增加企业经济投入。为此，企业想要在激烈的市场竞争中实现长久发展就要创新经营模式、创新理念，从而顺应市场发展要求。

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