食品加工企业质量成本核算研究

　　摘要：质量成本会计核算是企业进行质量成本管理的重要内容和关键环节,对企业发现质量改进的方向和机会,挖掘减少浪费,降低成本的潜力,提升市场竞争力,从而使企业和顾客获得双赢效果有着重要的意义。文章结合食品加工企业生产和经营的特点,提出质量成本会计核算体系的基本思路,为同类企业进行质量成本会计核算提供参考。

　　关键词：食品加工企业,质量成本管理,质量成本核算

　　质量成本核算是食品加工企业质量成本管理的重要组成部分。质量成本核算应按质量成本的各个明细科目分层次进行。根据本部门和企业的具体情况确定具体的核算周期,它应与相应的产品成本核算周期保持一致。通过质量成本核算,可以反映和监督食品加工企业在产品研发、生产经营活动中,进行质量成本管理发生的各种质量费用和质量损失,揭示食品加工企业在产品、技术和管理方面存在的问题,找出企业在质量成本管理职能上的弱项,为企业推进质量成本管理活动提供依据。

　　一、设置相应的会计科目

　　设置“质量成本”一级科目,作为单独核算质量成本的账户,借方核算本期发生的各项质量成本及费用支出,贷方核算期末结转到相关成本费用账户的质量成本,本账户期末无余额。一级科目下设置二级科目,具体包括“预防成本”“鉴定成本”“内部损失成本”“外部损失成本”,如果企业有特殊要求也可以增设“外部质量保证成本”科目,三级科目则应根据企业实际管理工作的需要,按照各二级科目下包括的各具体费用项目展开设置。

　　质量成本科目应当符合国家目前的成本核算制度,根据需求,依照企业会计准则设立相应的会计科目,同时要与食品加工企业的实际情况相结合,在质量成本的定义范围内设置。同时,质量成本科目要与企业的质量成本责任部门联合,真实准确完整的反映企业的每个质量成本项目。

　　二、质量成本核算

　　质量成本核算涉及产品的整个过程,从生产前的技术制备工艺开始,到产品的生产制造过程,再到产品的营销过程的质量成本的确认、计量和记录。它以货币形式反映产品的质量状况,是实现质量成本控制中心环节,是全面质量管理的基础。

　　(一)质量成本核算的具体方法

　　目前,国内大部分制造业企业质量成本核算方法主要有以下三种:统计核算法、会计核算法和会计统计结合核算法。质量成本是一种特殊的成本。它不仅具有财务成本的一些特点,而且是一种管理成本,其出发点和归宿是为所有的质量管理服务。因此,它不可能被当前的财务成本核算规则和条例约束,它应该反映出自身的特殊性。因此,食品加工企业的质量成本核算的具体方法应以会计核算方法为主,以统计核算方法和企业业务核算方法为辅。其基本特征是:货币计量占主导地位,辅以物理测量、时间测量和其他的指标,例如通过产品的质量率、社会贡献率来反映;质量成本信息主要是通过特殊的会计方法获得的,但当这些特殊的会计方法在实践中被使用时,要注意灵活处理,比如一些数据收集不需要设置原始凭证,也没有必要采用复式记账,登记账簿的工作也可以简单一些,进行质量成本的收集和分配时可以灵活运用。对于那些使用会计方法获得的信息,力求准确、完整。对于通过统计手段、业务方法来获得信息,原则上,只是要求基本准确,也不要求以原始凭证作为必要的基础信息的获取途径。

　　企业应根据自身的实际情况和自身发生的相关质量费用的基本特点,运用管理会计核算手段进行账户分离并结合统计核算手段,实行会计统计结合,平行结转,两级核算。将与产品质量相关的实际支出,由财务部门通过质量成本会计科目还原归集,并与质量管理部门核对相符。各种工时损失、废品损失、停工损失、产品降级损失等损失费用主要由各生产车间、业务部门负责收集,由质量管理部门核查后报财务部门汇总。

　　实行企业总部、车间两级质量成本核算。企业在现行会计科目下设置“质量成本”科目,每月末对当期发生的质量成本数据进行汇总核算。预防成本和鉴定成本项目的核算,由财务部门负责质量成本核算的会计人员进行,相关人员根据质量费用的原始凭证判定几张凭证为质量成本汇总凭证,并在凭证上显著标明为“质量成本”,然后再按顺序登记质量成本明细账。完工入库或售出后发现不合格产品,应由质量管理部门检验后开出废品票退回责任车间,由相应的车间进行退库和废品损失核算。

　　内部损失成本项目的核算,由驻生产车间的会计根据质量管理部门开具的废品票,计算废品损失,其废品损失材料直接计入“质量成本—内部损失成本”。废品损失费用如:燃料费、工资福利费,制造费用按照废品工时占当月完工总工时的比例分配计入“质量成本—内部损失成本”,其计算公式为:

　　分配计入的质量成本=(xx费用总额∕当月完成总工时)×废品工时。

　　外部损失成本,当发生外部损失时,由企业总部派人员处理,处理人员将处理结果转至质量管理部门,质量管理部门检验后开出废品票转生产车间,如需挽救或者降价销售,由处理人员将处理结果转至生产部门,生产部门将废品票、挽救费或降价销售协议等要求财务会计人员进行账务处理,并计入“质量成本——外部损失成本”。

　　(二)质量成本核算的账务处理

　　在对质量成本进行核算与归集的过程中,质量成本科目核算虽然只是其中一个过渡性的科目,但它被作为一个统一的补充规定,以保证质量成本口径的统一。所有相关的质量成本费都必须进行核算,先将质量费用分类计入质量成本相关的各明细科目中,然后再从质量成本转到对应的损益类科目或成本类科目中,月末保证质量成本的每个明细科目都没有余额。可以理解为每一笔业务被处理两次,并在两个凭证中登记入账。

　　发生各项质量成本费用时,按照实际发生数额计入本科目,即:借记“质量成本”,贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“其他应付款”“原材料”“低值易耗品”“基本生产成本—具体产品等二级科目”“辅助生产成本—相关二级科目”“累计折旧”“应付职工薪酬”“制造费用”等科目。期末分析各项质量成本费用发生的属性,依据企业制定的《会计核算办法》《成本费用管理办法》中有关成本费用归集和列支的要求,将本科目余额分别转到相关科目中,即借记“基本生产成本—废品损失、专用费用”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他应付款”等科目,贷记“质量成本”科目。“质量成本”科目期末无余额。

　　质量成本常用的相关明细科目具体账务处理如下所述:

　　1. 每月结转各部门工资时,涉及质量管理部门和检验检疫部门的薪酬类支出:

　　借:质量成本—预防成本(质量管理部工资)

　　—鉴定成本(检验检疫部工资)

　　贷:应付职工薪酬—工资福利费等

　　再将质量成本预防成本和鉴定成本明细科目的金额转出:

　　借:管理费用—质量工资

　　贷:质量成本—预防成本(质量管理部工资)

　　—鉴定成本(检验检疫部工资)

　　2. 属于质量管理部门的所有其他费用类支出项目，必须按质量成本的范围进行分类，再进行账务处理，比如冷鲜肉损失费用的核算

　　借：质量成本—内部损失成本（冷鲜肉损失费用）

　　贷：生产成本—基本生产成本（冷鲜肉）

　　制造费用

　　再将质量成本内部损失成本明细科目的金额转出

　　借:管理费用—质量内部损失费用

　　贷:质量成本—内部损失成本(冷鲜肉损失费用)

　　3. 与损益直接相关的冷鲜肉质量处理费和索赔费账务处理如下

　　借:质量成本—外部损失成本(冷鲜肉质量处理费用)

　　(冷鲜肉质量索赔费用)

　　贷:应收账款—客户公司名称

　　再将质量成本外部损失成本明细科目的金额转出

　　借:销售费用—质量外部损失费用

　　贷:质量成本—外部损失成本(冷鲜肉质量处理费用)

　　(冷鲜肉质量索赔费用)

　　通过上述食品加工企业的具体账务处理举例可以看出,质量成本核算过程需要分两步进行,先将具体的质量成本费用金额计入质量成本明细科目,再将质量成本各个明细科目的金额结转至对应的成本类或损益类科目。

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