试论农业科研单位的财务监管

摘 要

　　随着全球经济一体化和我国社会主义市场经济体制的进一步完善，我国财政和科技体制也在发生一系列的变化，农业科研单位的政策环境也在发生较大变化，从而对财务管理带来了一系列的影响，原有的财务管理体制越来越不适应新形势的发展。农业科研单位的财务管理工作是服务于农业科研任务的完成，促进农业科研事业的发展，其途径应该着眼于推进农业科研事业的发展，而现实中，农业科研单位的财务管理行为处于高层领导经济决策的被动服务状态。在这种新形势下，农业科研单位在财务管理方面出现了诸多新问题，加强财务管理就显得尤为重要。本文针对新形势下，农业科研单位财务管理的背景、现状以及存在的问题进行分析和研究，然后结合本人所在工作单位的实际情况，提出了新形势下加强农业科研单位财务管理的对策和建议。

　　关键词：农业科研单位；财务管理；新形势；对策

目 录

　　
　　摘要I
　　
　　引言1

　　课题背景1

　　第1章 加强农业科研单位财务监管的意义3

　　1.1正确实现单位预算的重要手段3
　　1.2发展各项事业的有力保证3　　
　　1.3提高社会消费基金经济效益的有力工具3
　　
　　第2章 农业科研单位财务监管的特点5
　　
　　2.1农业科研单位的主要特征5
　　2.2农业科研单位财务监管的特点5

　　第3章 农业科研单位财务监管的现状及问题分析6

　　3.1 农业科研单位财务监管的现状6
　　3.2 存在的主要问题及分析6
　　3.2.1 体制缺陷6
　　3.2.2 会计人员专业基础薄弱7
　　3.2.3 国有资产管理不规范7
　　3.2.4 项目经费管理与财务管理相脱节7
　　3.2.5 监管不到位7
　　
　　第4章 加强农业科研单位财务监管的对策9

　　4.1 加强绩效预算和收支监管9
　　4.1.1 加强预算管理9
　　4.1.2 加强收支监管9
　　4.2 加强成本核算和内部控制管理10
　　4.2.1 加强成本核算和成本管理10
　　4.2.2 加强内部控制管理10
　　4.3 加强专项资金管理10
　　4.4 加强会计人员从业素质的培训10
　　4.5 加强风险防控11

　　参考文献12

引言

　　课题背景

　　我国农业科研单位大多属于公益类事业单位，一方面承担我国农业发展全局性、方向性、基础性、关键性的重大科技任务，同时还要适应市场经济发展的需要和国家科技体制改革的要求，转化科技成果，为经济建设服务（陈文虹，2009）。农业科研事业单位直接或间接地为整个农业生产提供产前、产中和产后服务，为我国农业经济的发展、农民生活水平的提高和农业现代化的实现有着重要的意义。长期以来，农业科研单位的财务会计核算和其他事业单位一样，执行的是国家统一的预算会计制度。

　　近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，国家积极对财政进行改革，并提出在社会主义市场经济条件下实行公共财政的要求。1998年以来，我国在公共财政框架下，进行了预算管理制度的四大改革，包括部门预算、实行政府采购制度、简历国库集中支付制度和深化“收支两条线”改革。但是事业单位会计制度却一直维持原状，现行科目体系的弊端愈加明显。随着各项财政改革的深入，现行政府收支分类管理中存在的问题越发突出，进而到2006年2月财政部发布了《政府收支分类改革方案》，农业科研事业单位对会计日常核算程序、内容、会计科目和报告体系等方面都提出了新的要求。例如，部门预算改革要求编制的预算要与会计的日常核算和决算报表是同一口径的数据，而现行会计制度是基本业务会计与基建会计单独核算，各自报表，这就导致了决算报表无法与年度预算进行对比分析。另外，政府采购制度的建立改变了资金运作方式和运作方向，需要相应配套的会计科目，提供报表信息。在实行国库单一账户以后，现行事业单位的会计科目设置不能满足相关的核算需求，需要设置相应的新科目，核算内容也要重新界定，账务处理程序也会发生较大变化等。

　　作为农业科研事业单位，随着经济体制的改革特别是科技制度的改革，科研单位为追求自身生存和发展，必须积极主动进行科研成果转化以获得各项收入，其资金来源已经从过去单纯依靠国家财政拨款转向多元化。这些变化都需要建立一套科学、规范和完整的会计制度，加强会计核算和财务监管，规范科技开发经济活动的财务行为。因此，加强财务管理在农业科研单位的工作中就显得尤为重要。

第1章 加强农业科研单位财务监管的意义

　　农业科研单位的财务管理主要由对科研业务活动资金的管理和对经营活动资金的管理两大部分组成。科研业务活动资金的管理是农业科研单位财务管理的核心部分，其管理情况直接影响到农业科研单位的生存和发展。农业科研单位的科研业务活动资金是农业科研单位进行各项财务活动的前提和依据，是农业科研单位向社会提供优质服务的物质保证。加强农业科研事业单位的财务管理是做好本单位收支财务计划、监督、核算的良好保证，对于各项工作的开展具有极其重要的意义。

　　1.1正确实现单位预算的重要手段

　　农业科研事业单位预算的成立，即是预算执行的开始，也是财务工作的开始。正确圆满地实现预算，不仅取决于预算执行的组织工作，同时还要依靠大量的财务管理工作，在执行预算的每一个环节，积极开展财务管理，财务分析活动，实施必要的财务监督。只有这样，才能保证预算的圆满实现。

　　1.2发展各项事业的有力保证

　　在建设社会主义市场经济体制的过程中，加强社会主义精神文明建设，任重而道远。其由思想道德和科学文化两个方面组成，精神文明建设事业的发展，必须有一定的财力作为基础。事业单位财务管理的根本任务，就是按照党和国家的方针、政策，通过资金的筹集、安排、使用、分析和监督，圆满地实现预算，以促进各项事业的迅速发展。因此，农业科研事业单位财务管理是发展各项事业的有力保证。

　　1.3提高社会消费基金经济效益的有力工具

　　农业科研单位在执行计划、完成工作任务过程中所消耗的资金，是一种非生产性资金，属于国民收入再分配的消费基金范畴。为了使这部分资金得以合理筹集和节约使用，并实现最大的使用价值，这就要求农业科研单位充分利用财务管理这一有力的工具，在开展业务活动中，不断挖掘潜力，开源节流，精打细算，用较少的钱，办较多的事，并把事办好。农业科研单位财务管理在提高经济效益方面，主要表现为以较少的消费基金消耗，取得较多的事业成果，这也意味着社会总产品和国民收入的增长。因此，加强农业科研单位财务管理工作，对提高社会消费资金的经济效益是具有重要意义的。

第2章 农业科研单位财务监管的特点

　　2.1农业科研单位的主要特征

　　农业科研主要是围绕农业、农村和农民的问题来进行的，其目的是发展农村经济，增加农民收入，促进农业和生态经济的可持续发展，其研究内容包括基础农业研究、科技成果应用以及开发研究等（冯希荣，2007）。我国多数农业科研单位属于国家事业单位，具有事业单位的公益性。同时，它还有自身独特的特点，由于其研究与应用过程受到农作物生长周期、气候、地理等自然条件不可控因素的影响，因此，农业科研单位还具有长周期性、地域性、生产季节性、多因素不确定性、投资风险性、研究成果的供给无差别性等特点。

　　2.2农业科研单位财务监管的特点

　　农业科研事业单位作为社会公益性的事业单位，向社会提供公益性产品。其财务管理除了具有一般事业单位财务管理所具有的特点外，还具有自己的特点，主要表现为：

　　第一，经费管理具有专项性。农业科研事业单位的主要任务是从事农业科学研究活动，科研经费是农业科研单位从相关的部委、地方财政部门、企事业单位等渠道筹集的，用于科技创新、科研成果转化、科技基础平台建设、科研院所建设等的专项经费。

　　第二，农业科研单位核算对象特殊。农业科研事业单位研究对象主要是动物或植物等，具有动态特性、不可预见性。由于农业科研事业单位开展的业务活动与自然环境紧密相关，因此，核算对象特殊，一般为有生命的东西，如种子、农药、农业器械等。如病虫害防治课题，其核算内容主要为农药使用、病虫信息采集等成本；而研究水稻等作物新品种示范及推广的课题，需要核算种子成本、大田试验人工等的成本。

　　第三，科研成果具有公共物品性，单位实际经济效益较低。农业科研事业单位从性质上来说具有相当大程度的公益性，其科研成果也往往会面向社会公众，社会效益高，但由于科研单位从科研成果中获取的经济收益相对较少，因此，其经济效益较低。

第3章 农业科研单位财务监管的现状及问题分析

　　3.1农业科研单位财务监管的现状

　　改革开放至今，我国曾经一度把农业科研单位推入市场，致使我国财政对农业科研单位的公用经费和人员经费的保障率都十分低下（付洁，2006），在财政投入结构性问题较突出；另外，财政在支出方面随意性也较大。以中央级农业科研机构为例。我国中央级农业科研单位的政府财政拨款占总经费的比重较低，和农业科研单位的需求相比，总量在投入上仍显不足。

　　由于的经费严重不足，长期处于求生存谋发展的状态，而国家的 863 计划、749、科技支撑计划等项目又不允许列支人员经费，就迫使科研人员为了谋求生存就只能在经费的账目上造假，或者挪用科研项目经费，从而影响了农业科研的质量，也导致了单位的财务方面出现问题。

　　3.2存在的主要问题及分析

　　目前，农业科研单位财务管理存在的问题主要表现为两个方面。一方面是由于我国现行体制、机制不完善、不配套引发的一些问题，另一方面是科研单位自身管理存在的问题。

　　3.2.1 体制缺陷

　　首先，会计核算基础不够科学规范。现行达到农业科研事业单位按照我国1998年开始实施的《事业单位会计制度》规定，核算基础是收付实现制或权责发生制两种核算基础并行方式，具体是对非经营活动核算实行的是收付实现制，对经营活动核算实行的是权责发生制。例如，绍兴市农科院所属的二级科研所在会计核算对一般的日常经济活动采用收付实现制为基础，对于进行成本核算的科研课题和相关的经营活动则采用权责发生制来核算。但是随着我国公共财政理论构建的新预算管理体系和经济全球化发展，对非经营活动采用收付实现制与我国预算管理制度相适应，基本上能满足预算管理的要求，但是在收付实现制下，会计核算生成的会计信息不能正确反映单位实际情况，无法准确记录单位盈利与亏损现状，容易让单位陷入财务风险。

　　其次，预算编制与预算执行、决算编制不能匹配。有的农业科研事业单位资金预算和资金使用无法对应，把普通经费和预算编制的专项资金混为一谈，导致出现大量挪占预算资金现象。这样决算在编制上也无法和预算相对应，并且年度决算逐级上报，财政主管部门看到的是一份汇总的报告，不能及时发现个别单位预决算不一致的问题。

　　再次，会计核算体系不够完善。会计核算体系不完善主要表现在对固定资产的净资产核算存在虚增现象。对无形资产，因为其没有固定实物形态，且无法在短期内显现效益，所以缺乏进行有效核算的意识等。会计核算体系的不完善直接影响到会计核算对单位资产损耗的真实反映，直接影响到单位发展的物质基础稳固性。

　　3.2.2 会计人员专业基础薄弱

　　当前我国的农业科研事业单位的财会人员从业人数多、资源丰富，但总体规模上却呈现出执行能力较差、水平较低、从业人员的职称学历结构不合理、难以胜任高层次工作等突出问题。不少财务人员业务知识老化，专业技能落后于会计实践的发展，加上有些财务人员是半路出家，财务工作基础比较薄弱，进一步影响和制约了财务人员素质的提高。

　　3.2.3 固定资产管理不规范

　　农业科研单位对于固定资产的管理观念狭隘，对货币资产重视程度远胜于对于实物资产的重视程度，在实际的管理之中重视资金而轻视物质资源，重视大件设备而忽视小件设备。另外，农业科研单位对固定资产一直未计提折旧，科目核算上仅仅设置固定资产和固定资金，体现在资产负债表是净增、虚增国有资产；固定资金伴随着资产的未计提折旧，其价值耗损并没有做减值计量。事实上农业科研单位资产价值虚增了其价值，未能体现国有资产的实际耗损，更不能对国有资产进行合理估计残值。

　　3.2.4项目经费管理与财务管理相脱节

　　目前，农业科研事业单位承担的项目种类繁多，项目拨入经费均来自国家财政，通过财政部门对各个项目实行专项拨款，每个项目的执行都有相关的财务法规和其特定办法，项目种类繁多（李阿红，2009），同时项目规模和资金金额也不一致，管理办法千差万别，直接导致了决算报表的不准确、不科学、影响了报表数据的可比性。第二，科研项目经费预算编制不够合理，缺乏约束力课题负责人对编制预算不够专业，容易出现实际支出项目并未纳入课题预算计划。但预算只要经过批复，就不能随意变动。很多项目预决算不对应、差别大，并未按照预算计划批复去执行，造成预算计划未起到约束作用。

　　3.2.5监管不到位

　　当前农业科研事业单位的监管不到位主要体现在思想上不重视，未建立健全内部控制制度，预算控制较薄弱，欠缺科学有效的监管机制等方面。

　　首先是单位关于内部控制的相关财经法规不健全。部分农业科研单位并没有制定财务内部控制法规，并没有相关制度需要遵守，造成处理财务事项时农业科研单位是不确定的。还有些单位虽然制定了财务管理内部控制的制度，但因多种因素影响，执行的效果并不理想，造成内部控制敷衍了事。其次，相关措施制度不完善，直接导致内控制度效果不明显，阻碍了农业科研事业单位财务管理工作的顺利进行。再次，缺乏有效的内部监督机制。目前，一些农业科研事业单位未重视建立内部专业审计机构，造成内部审计受到单位领导的制约，导致缺乏有效的内部监督能力（金华，2008）。而且内部审计不能对所有会计事项进行核查，并且财务监督也是事后进行的，这都造成了审计内部的不科学和不全面。

第4章 加强农业科研单位财务监管的对策

　　4.1加强绩效预算和收支监管

　　4.1.1 加强预算管理

　　农业科研单位应建立起统一、全面的预算管理体制。在准确把握科研活动规律的基础上，认真分析历年财务数据，充分预测预算年度实际情况，合理细化预算编制，明确资金的使用用途，实行资金和公务经费分类、分项管理，合理安排专项资金，充分体现资金投向的目标和效益；在单位各部门之间建立预算编制，建立部门预算管理。严格按照农业科研专项经费项目预算书执行预算，逐渐将其纳入全面预算管理上，这样所编制的部门预算对提高资金使用的效率，增强资金管理将显着增强。

　　财务部门要对预算执行全过程进行监督管理。农业科研单位应实行国库集中支付制度，对财政资金的支出实行严格的监督和控制。所有的财政资金均以年度预算为支出依据，对该年度的财务收支具有很大的约束力。如果实际开支与预算不一致则要向财政部门呈上书面报告，详细说明原因，经财政部门批准后进行预算调整。

　　4.1.2 加强收支监管

　　严格推行资金收支两条线管理，遵照项目法规政策，结合农业科研单位管理实际状况，健全财会人员管理制度，包括内控制度、收支审批和财会分析制度、原始记录登记管理制度等。通过制定财务公开规章，严格设置财务管理审批权限和制度，加强对农业科研单位的资金收支管理和控制，增加单位财务管理的权威性和透明度（王庆成，2003）。对每一项农业科研事业单位项目支出，都要符合并严格遵守认真执行本单位的财务制度和审批权限，把没有遵照规定执行的项目支出花销，单位财务部门可不予报销。让每项经费的支出都附有的原始票据都合理、合法，经相关负责人审核批准后方能给予报销。强化监管，对具体资金流向要掌握，管理好使用好各类专项资金。对那些不符合规定、违反财政资金法律的行为，要严肃加以处理。

　　4.2加强成本核算和内部控制管理

　　4.2.1 加强成本核算和成本管理

　　在市场经济活动中，基层农业科研单位筹资渠道多元化，业务活动日趋复杂，在这种情况下，应建立有效的成本核算制度，参照企业成本核算的方式，制定适合自身的内部成本核算办法，确定成本核算对象，设计成本项目，加强内部成本核算，减少各类费用开支，提高经济效益。

　　4.2.2 加强内部控制管理

　　严格执行会计制度，现金收付和保管一律由出纳办理，严格执行岗位不相容制度和岗位轮换制度，增加会计人员的法律意识，加强会计人才的素质建设。加强预算执行力度，坚持按项目的时间进度支出，不得随意变更预算项目，超预算支持，保障年度收支平衡。加强财务核算管理，建立严格的费用报销制度。建立严格的内部审查控制和内部制约机制，建立严格的事前、事中和事后的监督控制机制，以及严格的专项检查制度，全面审计、检查，减少浪费和损失，坚决杜绝不良现象。建立定期报告制度。对于固定资产和资金的具体使用情况及时上报，实地盘点，发现问题及时汇报、处理，防止资产流失。

　　4.3加强专项资金管理

　　农业科研事业单位资金来源有多种形式，除年度固定的事业财政经费以外，包含投资收入、社会捐赠、经营性收入等，来源不用但支出科目要求和监管制度均一致，并且这些经费很多都享受减免税政策，可一并视为财政公共资金，应全部纳入本级的预算管理内。严格推行资金收支两条线管理，遵照项目法规政策，结合农业科研单位管理实际状况，健全财会人员管理制度，包括内控制度、收支审批和财会分析制度、原始记录登记管理制度等。完善分级审批、内部监管机制，严格执行不相容分离制度，并总结实施中发现的问题，及时合理地加以解决。对于专项资金的使用情况，定期汇报项目进度，资金使用情况，及时实行项目绩效考评，避免无谓的项目支出和不必要的浪费。

　　4.4加强会计人员从业素质的培训

　　财务工作中应进一步加强单位财会人员的继续教育、职业道德教育和反腐倡廉教育，不断提高其工作水平与业务能力，增强服务意识。在专业学习方面，要创造机会，让财务人员能及时参加财务管理新知识及各类项目财务管理办法的业务培训，让财务人员有机会外出调研，学习交流先进单位的管理经验，提高职业敏感度。同时，也要加强财务管理部门和上级部门的沟通和联系，切实加强对财务管理的重视。

　　4.5加强风险防控

　　由于农业科研事业单位业务具有一定的特殊性，因其研究对象受到生长周期、气候，科技成果转化难度大等各方面影响，其财务活动存在一定的潜在风险，需要增强风险防控能力。在单位内部建议责任风险与管理层的绩效相挂钩机制，提高管理层的责任意识，从而不断健全财务风险管理体系，避免经济损失；另一方面，要加强财务人员对于财务管理过程中的风险防控意识，强化内控管理

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