小微企业减税降费政策的不足和完善建议

　　摘    要：　在“十三五”时期，减税降费的实施有了显而易见的效果；“十四五”时期对减税降费的重点放在如何提升其落实质量上，2021年预计新增减税规模达到5500亿元，其中创新领域及小微企业受到重点关注。制度性减税政策将在“十四五”期间持续执行，让政策效果的累计持续释放。同时，要完善、强化小微企业的税收优惠是实施减税降费政策需要高度关注的视角之一。在小微企业普惠性减税降费政策落实好到位的同时，针对小微企业的税收减免力度要持续性增强。小微企业作为帮助我国经济发展的重要组成部分之一，对其研究有着重要的意义。本文通过对小微企业减税降费政策进行研究，指出了小微企业减税降费政策存在哪些问题，并提出相关对策建议。

　　关键词 :     减税降费政策;税收减免;小微企业;

　　一、文献综述

　　（一）国外研究

　　小微企业重要性研究。日本高崎经济大学长谷秀夫（Hideo Hasegawa,2003）认为，小微企业具有“三低两高”的特点。由于小微企业门槛不高，每年都会有大量小微企业涌入市场，经济社会的发展离不开它们做出的重大贡献。

　　减税降费对小微企业影响研究。哈佛大学西纳（Alesina,2002）认为，合适的减税降费政策在促进小微企业发展的同时，还能使利润升高，提供就业以及增加市场份额。

　　（二）国内研究

　　小微企业重要性研究。中国人民大学公共管理学院常务副院长、教授许光建（2019）认为，小微企业作为基石支撑经济社会发展，小微企业与劳动力就业、经济增长发展和社会和谐稳定紧密相连。中国社会科学院研究生院副教授万相昱等（2021）认为，作为经济系统中最为活跃和适应性最强主体的小微企业，一定要抓住数据化机遇，经政府一定程度的指引，积极投身企业数字化转型和数智化发展的事业，从而为市场经济做出贡献。

　　减税降费对小微企业影响研究。广西财经学院副研究员王业斌等（2019）基于微观数据定量研究减税降费对小微企业劳动生产率的影响，为了解减税降费促进经济高质量提升的作用提供一些微观基础。北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红（2019）认为减税降费的这套“组合拳”覆盖范围广，将更大范围地激发小微企业的市场活力。

　　随着针对小微企业相关减税降费政策的出台，越来越多学者对政策对小微企业影响进行了深层研究，在减税降费的政策背景下，让小微企业获得更多的改革红利，要对小微企业减税降费政策存在的问题提出相应对策。

　　二、小微企业减税降费政策

　　（一）增值税减税政策

　　1.小规模纳税人在2021年4月1日至2022年年底，合计月销售额未达15万元（季销售额未达45万元）增值税应税销售行为的，增值税予以免征。

　　2.增值税小规模纳税人在2020年3月1日至2021年年底，原应税销售收入适用3%征收率的，现减按1%征收率；预缴增值税项目适用3%预征率的，现减按1%预征率。

　　（二）企业所得税减税政策

　　1.小型微利企业在2021年1月1日至2022年年底，不超过100万元的年应纳税所得额的部分，应纳税所得额减按12.5%计入，企业所得税按20%税率缴纳。

　　超过100万元但不超过300万元的年应纳税所得额的部分，在2019年1月1日至2021年年底，应纳税所得额减按50%计入，企业所得税按20%的税率缴纳。

　　2.创投型的小微企业，自2018年1月1日起，可以在投资满2年的当年，按投资额的70%抵减应纳税所得额，当年不足抵减的可结转以后年度抵减。

　　3.高新技术企业和技术先进型服务的小微企业减按15%税率缴纳企业所得税。

　　4.适用财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》和财政部、国家税务总局《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定，固定资产加速折旧优惠的行业范围自2019年1月1日起，扩大至全部制造业领域。

　　（三）其他税种减税政策

　　1.增值税小规模纳税人需要缴纳的资源税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费及地方教育费附加自2019年1月1日至2021年年底，减按50%征收。

　　已依法享受上述税费的其他优惠政策的，可叠加享受此项优惠政策。

　　2.2018年1月1日至2023年年底，免征金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同的印花税。

　　（四）降费相关政策

　　1.企业养老、失业、工伤保险单位缴费从2020年2月至年底对小微企业免征。

　　2.小微企业的工会经费实施阶段性的全额返还，政策自2020年1月1日起至2021年年底，返还金额为申报金额的95%。

　　三、减税降费政策存在的问题

　　（一）政策优惠方式单一

　　税基式、税率式和税额式减免是税收优惠主要的三种方式。这三种减免方式从三个视角对纳税人产生不同的影响，对促进企业和经济发展影响有一定的差别。税基式减免和税率式减免的优惠方式是目前减税政策中常用来直接降低小微企业税负，进而会降低小微企业的经营成本，来促使小微企业更加顺利发展。整理我国目前减税降费政策，发现针对小微企业的税收优惠条款并不很多，而且对小微企业的税收优惠方式是在直接降低税率和减计一定比例计入应纳税所得额上下功夫。增值税采用的是对月销售额15万元以下的部分免征增值税，这种是设置起征点税基式减免方式。从2019年1月开始实施的“六税两费”也是一种税基式减免的优惠方式。企业所得税采用的也是税率式减免。

　　目前针对小微企业的优惠方式比较单一，其他方面也缺乏相应减税政策促进小微企业的发展。小微企业融资面临的困境是目前政府非常受关注的一个方面，是一直要跟进解决的问题。小微企业与其他企业相比是市场中的弱势群体，小微企业因自身条件的束缚融资压力较大，针对小微企业的融资问题需要更多、更长效的税收优惠政策来帮助小微企业的成长。我国针对小微企业税收优惠政策方式的多样性相较于其他发达国家还是有差距的，为帮助小微企业在市场中站稳脚跟还需进一步努力。

　　（二）政策体系有局限性

　　目前对小微企业这个群体到底如何来进行界定，学界依旧无法给出一个统一划定的标准，这样会造成政策内容在使用中有局限性。工信部对中型、小型和微型企业给出相应定义，按照企业所涉及的十六大行业的规模大小进行一个大体的划分，从规模上判断该企业是属于中小微的哪一类。增值税定义中的小微企业，是从纳税人的角度看一个企业是否属于月销售额15万元以下的小规模纳税人，没有将纳税人涉及哪个行业领域依据不同的标准来划分。企业所得税所认为的小微企业严格意义来说是小型微利企业，“小型”“微利”是必须同时满足的两个条件。延伸出了“335”规定，要求小型微利企业的从业人数不超过300人、年度应纳税所得额不超过300万元、资产总额不超过5000万元，小微企业被这两种税限制在更狭窄的范围内。这三种定义方式虽然都在描述小微企业，但是他们对小微企业的标准是没有相关性的，这种定义标准的不同会影响小微企业在减税降费中的获益程度，会使政策的执行效果达不到理想状态，不利于小微企业根据自身的条件解读政策内容，无法更好地对税收方面的规划进行合理安排。

　　关于小微企业的减税降费政策内容均是相对松散的政策，没有一个专为小微企业这个企业群体设计的税收体系结构，其所在行业和地域的特殊性没有划归为考虑范围。但小微企业涉及的行业众多，组织结构也多元化，不同行业不同区域的小微企业所处的情况差别很大且都有相应鲜明的特点，如果不针对它们的行业特点设计相应的政策，不利于小微企业的更好发展与壮大，会成为其在市场竞争中站稳脚跟的阻碍。

　　（三）政策内容不够丰富

　　减税降费政策中，只针对增值税和所得税这两个比较重要的税种在小微企业的税收减免上做了略微详细的政策制定，政策内容相对来说不够丰富。增值税的减税政策是采用征收率和起征点来进行减免税的规定，企业所得税减免是采用划分年应纳税所得额。小微企业涉及的领域很广，涉及的税种也会很多，对其他税种目前只做了一个整合性的政策规定，制定了一条适合小微企业当前所需的总体性减税标准，并没有细化到各个税种当中做具体的规定。

　　社保费作为降费领域的政策重点，对其具体的减免政策内容基本不变，只是延长相应的减免时间。小微企业的社保费负担也是阻碍发展的压力来源，部分小微企业因经营规模并不是很大，为了节约企业自身的经营成本，所以可能未参与社保投保。对于规模较小的企业，即便已经下调社保费率，也无法享受社保费率降低所带来的获益，当小微企业想吸纳更多的人才促进其规模扩大和提升技术能力时，社保费无法得到解决将延缓小微企业的发展。

　　四、完善减税降费政策的对策

　　（一）丰富税收优惠方式

　　小微企业的数量众多，在市场中有一定的活跃度，因此丰富对小微企业税收优惠方式是很有必要的。为了让开始创办的小微企业在市场竞争中站稳脚跟，可以在小微企业刚起步阶段对存在潜在经营风险的投资资金上给予一定的优惠；当小微企业用其利润额来继续进行扩大自身企业规模和生产规模时，部分企业所得税额可以进行相应抵减，帮助其经营模式升级，生产和发展更加顺利。到目前为止，对小微企业购买固定资产的加速折旧范围已经扩大到全部制造业，可以在此基础上加大税额抵免力度，缓解小微企业资金负担压力。

　　税额式减免在我国一般不作为政策制定中的侧重点，税务部门可以研究提高税额式减免在政策中的出现频率，如采用税额抵免与加计扣除进行抵消。税额抵免对小微企业的促进效应有所加强，同时可以避免因企业所得税率的标准偏差而造成的政策离差效应。

　　财政投入的稳定也可以改善小微企业经营困难的局面。注册一个新的小微企业并不是很复杂，但充足的发展资金是小微企业不得不考虑的，资金链条的完整是让小微企业持续经营下去的一个充分条件，资金有供应保障，小微企业才能在市场竞争中占有一席之地，其产业结构不断升级扩大，才可以吸纳更多更高水平的人才加入小微企业，从而改善目前就业所带来的压力。政府要想激励那些更需要资金补助且有提升空间的小微企业，稳定的财政投入是每一级政府需要努力的方向。

　　（二）优化税收政策体系

　　减税降费政策是针对小微企业这个整体的，因此主体的明确是很关键的。目前已知的三种界定方式是从三个单独视角来考虑的，小微企业往往会因为自身条件受限错过本来应该得到的税收减免。为了让税收优惠带来的益处更好地体现在小微企业身上，从税收视角定义的小微企业应该规定统一的标准，让小微企业在税收方面有一个确定定义，按照实际规模的大小进行一个统一标准的细致划分，让小微企业找准自己可使用的减税政策。

　　对小微企业的减税降费政策的制定，行业特点与区域特点应作为政策制定不能忽略的两个方面，因此减税降费政策需要具有一定的针对性。行业与行业之间的利润额差距与经营规模大小都会影响小微企业的缴税能力，不同地区小微企业的发展特点也是不相同的，地域的经济环境也会影响小微企业的生存发展。制定具有地方特色的减税政策，可以为国家减税降费政策的落实添砖加瓦，让小微企业享受到更多的减税红利，有助于经济的蓬勃发展。要考虑小微企业对经济的影响来制定有区域特点的政策，对处于经济相对落后区域的小微企业可以制定相应的帮扶政策，为小微企业开辟新的发展出路。

　　（三）补充税收政策内容

　　增值税作为我国的第一大税种，在制定针对小微企业减税降费政策时需要激发增值税更强的能力来减少给小微企业带来的负担。目前对小微企业采用的是提高起征点的方式降低其税负，在起征点附近的销售额会突然提升小微企业的税收负担。为小微企业更好的发展着想，可以考虑使用免征额的方式来对小微企业进行减税，如果部分小微企业所在行业的利润额较高，可以对免征额大小设计相应的等级。

　　企业所得税上，对小微企业的起步期可以设置相应的优惠条件，如对于刚成立的小微企业前几年给予企业所得税相应比例的减免或全免条件，在年应纳税所得额的等级标准划分上可以更加详细，让不同规模大小的小微企业都可以享受相应的税收优惠。

　　在其他税种上，除了目前出台的一条概括性形式上的减免外，可以对小微企业涉及的不同类型行业，将各个税种进行更为细致的减免规定，如一些小微企业存在缴纳土地使用费较为棘手的问题，可以选择土地使用税中的困难减免条款，来向当地主管税务机关提交合理的减免申请。对其他税种作出不同程度的税收减免，可以让小微企业在这些税种上更好地享受到该享受的优惠，帮助其更顺利地走上经营轨道。

　　目前梳理来看，针对小微企业的融资减税政策只有两条，存在内容上不够全面的问题。小微企业融资方面是政府跟踪解决的一个热点问题，需要持续补充相关政策。对融资担保行业鼓励其对小微企业提供贷款，可以以政府性担保为中心体系，其他融资担保机构为辅助体系，把小微企业作为融资主体的一个融资增信服务的政策性担保体系。

　　在减税降费中，社保费一直是受到高度关注的政策部分，对该政策的跟踪实施是非常必要的。规范统一小微企业缴纳社保费的流程，实时发布关于小微企业缴纳社保的相关信息，逐渐增强对小微企业社保费用的减免力度，让更多小微企业加入缴纳社保费的行列中去，用更为合适的减免力度涵养社保费源，使社保费收支波动趋于一个平衡状态。

　　参考文献

　　[1] Hideo Hasegawa Survival and strategy of smal/micro firms[J].The International Journal of Asian Management,2003(02):65-79.

　　[2] Alesina ,Silvia Roberto .Fiscal Policy,Profits and Investment[J.The American Economic Review,2002(923):55-64.

　　[3]许光建减税,如何让小微企业更有获得感[J].人民论坛, 2019(08):68-70.

　　[4]万相昱,安达,亚强,等新冠疫情背景下减税降费政策对小微企业影响研究一基 于微观模拟的测算分析[J.价格理论与实践, 2021(01):27-33.

　　[5]王业斌，许雪芳减税降费与经济高质量发展来自小微企业的微观证据([J].税务研究, 2019(12):16-21.

　　[6]李旭红减税降费助力小微企业发展[J]中国税务, 2019(04):14-17.