影响企业成本会计发展的因素与展望

　　

        随着科学技术的发展，成本会计的发展趋势越来越受到企业的关注，企业制造工艺技术、制造环境的不断改善，成本会计范畴的扩大及市场环境的冲击等都对其产生了重大影响。
　　
　　1 影响企业成本会计发展的因素
　　
　　1.1 成本会计内容的界定
　　
　　成本是一个价值范畴，成本会计所研究的成本，主要是以营利为目的的单位所发生的各类成本费用，在财务会计中主要指产品的制造成本，而随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵与外延也在不断地发展。譬如，在西方国家，成本定义是为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。该定义从外延上超出了产品制造成本的范畴，如产品开发成本、质量成本、资金成本等；从成本内涵上决定了成本必须与管理相结合，要求成本能够提供管理需要的信息，如变动成本、机会成本、目标成本等管理会计中的成本概念。当今较有代表性的观点认为成本会计包含成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与成本考核七个方面。然而，这种范畴的界定在成本会计发展过程中存在以下问题：其一，成本核算重视产品制造成本，对产品在研发、供应、销售等环节的成本忽视；其二，成本会计应以核算为中心，提供准确的成本信息，才能为成本管理提供需要，然而，将成本会计与成本管理混淆在一起，在成本核算中成本项目过于简单而使成本控制缺乏针对性，成本信息失真也使成本管理达不到效果，不能明确企业各部门的职责；其三，将成本会计作为一门单独的学科，或是归入财务会计当中，涉及成本的问题都与管理会计、财务管理等学科交叉。事实上，成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的内容，成本计划、成本分析、成本考核应归入财务管理更合理[1].因此，企业成本会计在发展过程中，纵向深入不够，进入了盲目横向拓展的误区，而对成本会计内容的界定首先会影响企业成本会计的发展趋势。
　　
　　1.2 知识经济的冲击
　　
　　1.2.1 知识经济对成本补偿的影响
　　
　　随着产业结构从物质型转向知识和信息型，企业的生产经营过程变得更加知识化、智能化和数字化，在成本构成中，知识资源消耗的比重越来越大，而资本与劳动力两大生产要素的耗费比重则越来越低。如若采用传统的成本会计方法，难以全面界定和计量资源的耗费，将导致成本会计信息的失真，越来越满足不了现代企业管理的需要。因此，如何对知识资源消耗进行全面可靠的成本补偿将影响成本会计未来的发展。
　　
　　1.2.2 新制造环境对成本会计的影响
　　
　　在新的制造环境下，运用信息技术能在生产各领域实现自动化。譬如，在产品的设计中，使用计算机辅助设计（CAD）系统；在产品的工艺设计中，使用计算机辅助制造（CAM）系统；在产品的加工过程中，使用数控机床（NCM）和弹性制造系统（FMS），还有计算机辅助工艺生产（CAPP）、自动化立体仓库以及 MRP、ERP、CRM 等管理信息系统广泛应用于企业的制造环境。我国在 20 世纪 80 年代就进行了集成原料输送、配方计算、过程控制、生产管理、成本分析为一体的计算机集成制造系统（CIMS）的研究，并在企业当中进行了实践应用。将信息技术应用到生产领域当中，能够大大提高生产力，降低劳动力的成本，并能提高产品质量与生产效率。由于新的制造环境必须在新的管理理论与方法下才会发挥应有的作用，企业相应的组织结构也会发生根本性的变化。若仍然采用传统的成本会计方法，会出现制造费用更加多样化与复杂化，且费用的归属也发生变更，将间接费用简单化处理，没有揭示出业务活动背后真正的成本动因，导致成本信息的失真，难以满足企业的需求。
　　
　　1.2.3 新的管理理论及方法的产生
　　
　　近年来，制造技术的进步促使了管理上的创新，新的管理技术不断涌现，以追求零缺陷、零库存为主要目的的适时制（JIT）生产系统和全面质量管理（TQM）制度成为企业降低产品成本、改善产品和服务质量，提高企业核心竞争能力的有力武器。同时，战略管理理念着眼于企业的长期发展，对影响发展的根本性问题进行决策，实现企业的竞争优势。采用适时制生产的企业，将存货水平降到最低，期末存货量少，可用倒推成本法来计算成本，而先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法显得没有必要。在零存货水平下，生产量就是订货量，以致于生产费用在完工产品与售出产品之间的分配没必要，大大降低了传统成本会计的工作量。采用全面质量管理的企业，在成本方面既关注量又考虑质，符合现代管理理念，但由于产品质量由顾客来界定，很多企业又试图准确核算质量成本，对这项成本的确认和计量仍然是全面质量管理的重点。同时，传统的成本会计主要反映短期的成本信息，将固定成本进行短期的期间化处理，淹没了大量战略信息，企业绩效难以真正体现。因此，一系列新的管理技术与方法的使用，不同于传统的批量生产方面的问题，只有企业具备先进的管理水平，成本会计才能革新与发展。