财会学科的三门核心专业内容交叉的原因及改进方法

　　我国经济在改革与发展的今天，其繁荣程度、发展速度都得到了世界各国的认可，然而经济的快速发展对会计工作者来说却是一个巨大挑战。为适应新时期中国经济发展的需求，会计工作者在做好会计工作的同时还应投入更多的精力研究和优化会计学科体系，为培养更多优秀的会计人员铺平道路。在如今的会计学科体系中，管理会计、成本会计和财务管理是该体系最重要的部分，但是这些课程之间并不是完全独立的，在高校教育和学者的研究中各门课程之间会有重叠。课程的重叠在很大程度上加大了学生的学习难度，同时阻碍了会计学科体系的健全和内容的完善。通过对这种现象的原因进行分析，同时为会计未来的建设道路提出一些建议。

　　1 三学科内容交叉原因分析

　　1.1 管理会计、成本会计重叠的历史原因

　　管理会计是在成本会计产生之后才产生的。19 世纪末随着大规模机器生产方式的到来，以会计账簿为主的记账方式已不能满足企业对生产管理的需要，为解决该矛盾会计工作者创造性的使用概率论的方法来进行企业管理，此时成本会计应运而生。到了 20 世纪初，在日渐激烈的市场竞争中，传统管理方式的不足和缺陷越来越凸显，此时体现科学管理方式的泰罗制开始出现并取代了旧的传统管理。在这一新的管理理论的作用下，成本会计体系中开始融入标准成本制度和预算编制等，这样以核算为主的成本会计开始向控制靠拢。而管理会计体系的初步形成，正是以成本会计的发展为依托，以服务企业内部管理为目标而展开的。

　　随着新时期经济的发展，企业之间的竞争已不再是产品的竞争，其竞争范围已逐步扩展到生产经营的方方面面。为满足新形势下管理的需要，成本会计不断从其他学科中寻找突破，一批新理论新方法由此而诞生，日渐丰满的成本会计在进行成本核算的同时逐渐形成以管理为目标的全新学科体系。在同一时期管理会计的发展历程中，由于管理学方面的新理论不断涌现并被管理会计学科体系所吸纳，最终使管理会计变成一门服务于企业管理并且充分体现控制和决策的新型学科。当企业中传统的会计工作被不断涌现的新技术所代替后，适应新情况的会计理论和方法便开始产生，成本会计和管理会计在新形势面前也开始自我调整，其研究领域和研究内容逐渐归于统一。

　　显然，从管理会计与成本会计的两者关系及其体系日后的发展状况上来看，管理会计是以成本会计为基础的。正是由于管理会计、成本会计这种密不可分的联系，无形中造成了管理会计同成本会计界限模糊，内容重叠。

　　1.2 管理会计、财务管理内容重叠的原因

　　在以上讨论的这些课程中，管理会计、财务管理两者在内容与学科体系上是其中最不清楚也是关系最为模糊的两门学科，而造成两门课程研究内容重叠的原因主要在于它们都是以资金运动或者价值运动为目标的研究活动。财务管理作为一种价值管理活动，它的研究目标就是企业中的资本运动，运动的内容主要包括资金的筹集管理、资金投放管理和资金的收入与分配管理。而作为现代会计两大分支之一的管理会计，管理会计侧重于提供反映企业资金管理活动的信息，不处理资金筹集与供应。因此管理会计可通过反映与价值有关的信息，为企业财务管理做出预测和决策提供重要依据。

　　由于在研究目标、研究方法上存在很多吻合的地方，那么两学科之间存在交叉重叠也就不足为奇了。

　　1.3 会计学者对各自研究领域的发展

　　由于经营者对企业经营管理方法理论的需求与日俱增，这种需求为会计学者提供了更宽广的扩展空间。随着研究领域的不断扩展，三学科自身的学科体系会愈加健全，但其重叠部分也必然会随着研究领域的拓展而不断加深。现如今的成本会计所包括的范围除了产品成本核算之外，还包括使用各种与成本相关的消息并将其提供给管理者，帮助进行企业运作的有关评价。同时，管理会计为了更好地加强企业的内部管理，其研究者在充分利用成本会计的基础性作用的同时也在迅速扩展该学科的研究领域，由此必然会在研究的方法和学科的内容上造成与成本会计的重复；此外，财务管理学科的最终目标为科学运作企业的资金，因此其工作内容除了财务的预测、规划和决策外，还应涵盖财务的控制等方面内容，而这些内容与管理会计在相关方面是相互重复的。从上面的分析中可发现，三学科交叉重叠的现象是以管理会计为核心，分别与成本会计、财务管理在理论研究和实际运用中造成部分内容的交叉重叠。

　　2 管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的改进方法

　　全面理顺管理会计、成本会计与财务管理的关系，重组会计学科体系，解决好三学科内容和界限的交叉重叠，认为可从以下几方面进行重整和改革。
　　
　　2.1 成本会计与管理会计整合为成本管理会计

　　由于成本会计先于管理会计而产生，并且管理会计是以成本会计为基础发展起来的学科体系，所以将管理会计独立于成本会计必然造成管理会计定位困难，界限模糊。同时，管理会计虽自成体系，但其研究的基础是成本会计，如果没有成本会计管理会计将成为无源之水、无本之木。因此，建议将管理会计中与成本会计重复的内容删掉，同时把管理会计中如成本习性、变动成本法、责任成本、成本控制等与成本有关联的内容全部纳入成本会计中。通过如上调整后的成本管理会计便包含了成本在企业正常运转中的全部过程。

　　2.2 管理会计中的财务部分整合到财务管理

　　在日常的企业管理范围内，生产经营和资本经营是企业正常活动中的两个重要方面，因此管理会计与财务管理将依据企业日常活动中的这两个方面进行划分，使得两门学科在学科内容和学科体系上更加清晰。管理会计主要根据企业内部管理的需要，提供与企业生产经营活动联系紧密的会计信息，应向方法靠拢。而财务管理的主要工作目标为资本经营，即对企业资金自身的管理，应以手段为中心。管理会计的学科目标应是计划与管控企业的生产经营，内容应涵盖经营预测、经营决策、全面预算、控制和评价等，但对于管理会计的长期投资决策、存货控制等原有部分应合并入财务管理当中。财务管理的学科内容应以有效地管理和规划资金的使用为核心，所以划分后的财务管理应包括筹资、投资、分配和评价多方面的内容。对于财务管理中原有的财务预算、财务控制应全部划分到成本管理会计的新学科体系中。在两学科研究内容的划分上按照各自的侧重点重新分配后，从内容到学科体系的构建上都做到调理清晰，结构明确。

　　2.3 规范教材大纲，强化理论与应用的关联

　　要从根本上解决三学科之间的交叉重叠，必须由国家相关部门组织专家为重组后的会计体系课程编写大纲，这样才能保证各高等院校有编写教材的统一标准，避免了教材内容的交叉重叠。在规范教材编写的同时，也要鼓励会计工作者不断强化实证研究，建立起理论与应用联系的通道。在新世纪经济全球化浪潮的推动下，企业在现实中遇到的新情况层出不穷，因此各学科应该紧跟市场变化，不断丰富和发展自身，如财务管理应加入企业并购财务、破产与重整财务、集团企业财务、企业价值评估等内容。成本管理会计不仅要提供企业内部的有关信息，还要关注外部市场的有关信息，加入战略成本会计、战略管理会计、国际管理会计等内容。

　　3 结 语

　　从本文分析中可看出，管理会计、成本会计、财务管理三个学科在内容和体系的划分上存在的一定的重叠现象是有其必然性的，但为了让会计行业在今后的经济发展中发挥更大的作用，取得更好的效果，解决三学科目前的重复问题势在必行。首先做到的是明确各学科的内容，做到界限明确，同时，化解会计研究者在研究领域各自为政的心理，着眼于会计发展的大局，其次鼓励理论联系实际，在实际应用中不断发展和完善现有的会计体系。只有切实做到这些才能科学地解决三学科的交叉问题，实现会计行业的长远发展。

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