电子商务成本管理体系的构建研究绪论

　　第 1 章 绪论

　　1.1 研究背景与意义。

　　1.1.1 研究背景。

　　随着我国经济不断深化发展，我国电子商务业务规模不断扩大，成交额不断攀升，以电子商务为代表的互联网经济成为新的经济增长点。根据中国电子商务研究中心的调查显示：2014 年，我国电子商务交易规模超过 13.4 万亿元，同比增长 31.4%.B2B 市场占据电子商务市场主流，交易额达到 10 万亿元，同比增长 21.9%.电子商务零售交易规模超过2.82 万亿元，同比增长 49.7%.

　　国务院发展研究中心课题组指出以电子商务为代表的现代服务业有助于降低交易成本，优化产业结构和经济结构，助力经济成功转型。随着我国经济进入新常态，以房地产为代表的传统经济增长模式已不可持续，提振内需成为当务之急。电子商务是发展需求的重要途径，是我国新的经济增长点。

　　早在 2006 年，由中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布的《2006-2020 年国家信息化发展战略》中明确规定了将电子商务行动计划作为我国信息化战略行动之一。政府要打造电子商务发展环境，完善电子商务相关政策，引导企业发挥主体作用，积极支持发展电子商务。在企业信息化的基础上，培育一批重点龙头企业，通过供应链、客户关系管理等等，吸纳中小企业参与，打造一条清晰完整的电子商务价值链。加快相关体系和标准建设，如法律、支付、认证、结算、清算、物流等体系建设，实现国际化、多元化、多模式、多层次的中国特色的电子商务发展方式。

　　2010 年，中国人民银行审核通过了《非金融机构支付服务管理办法》，自 2011 年起相继审批发放了超过 200 份的第三方支付牌照。

　　2012 年 3 月，工业和信息化部制定了《电子商务"十二五"发展规划》，明确指出电子商务对于企业降低成本、提升效率、开发市场、创新经营模式有重要意义，对于满足社会消费需求，提高资源利用率，转变经济发展方式，优化产业结构，支撑战略性新产业发展，打造新经济增长点都具有非常重要的作用。

　　2012 年 5 月，国家发改委和商务部在全国范围内开展一系列建设电子商务试点城市或基地的活动。

　　2014 年 3 月，国务院总理李克强在全国人大政府工作报告时表示，电子商务已经成为我国新的经济增长点，各部门要积极支持电子商务，物流配送及相关行业的发展。李克强总理在达沃斯论坛上讨论中国经济发展时强调，电子商务、物流配送等新型服务业快速增长，成为中国经济增长的亮点。

　　2015 年 10 月，我国首部《电子商务法》已经完成了立法草案工作，预计将于 2016 年上半年纳入人大审议并完成送审稿，最晚将于 2018 年实施。该草案对于电子商务现有重大问题做出了法律解释，包括市场准入、电子商务平台提供商责任、信息保护、电子商务税收、跨境电商、电子商务争议解决等等。

　　得益于信息技术的蓬勃发展，电子商务作为信息经济的代表，有其独特的优越性。电子商务打破了传统商务模式的桎梏，将交易双方更加紧密的联系起来，提高了企业经营效率，降低了交易成本，是未来经济发展的主要方向[1]

　　.面对迅速增长的庞大的电子商务市场，各种电子商务模式层出不穷，越来越多的企业也积极转型电子商务。

　　一批高科技企业如戴尔、思科公司较早实施了电子商务转型并获得了巨大的成功，戴尔在 90 年代初便推出带有电子商务交易功能的网站，以互联网为基础推广其直销模式，成功地跻身世界五百强。1997 年底，我国首家行业电子商务网站中国化工网诞生，1998年上海梅林（600073）较早实施了电子商务转型，开始以 B2C 模式应用电子商务，一批传统家电企业也纷纷投入电子商务转型的建设，如青岛海尔、联想、美的、科龙、格力电器等。智能手机行业对电子商务的依赖程度也非常高，国内一些知名手机品牌如华为、小米、魅族、酷派等都建立了自身的官方商城开展电子商务，并逐渐开展更深层次的电子商务应用，如电子商务采购，电子商务营销、电子商务生产等。

　　企业的电子商务转型是顺应时代发展的必经之路，对于开拓更加广泛的市场、降低交易成本、提高利润和核心竞争力具有重要意义。事实上，尽管电子商务企业数量不断上升，电子商务成本却非常高昂。很多电子商务企业缺乏对电子商务成本的有效控制，电子商务盈利能力和营运能力都有待加强。电子商务成本问题严重限制了企业的发展壮大，如何对电子商务成本进行管理是企业实现其战略、提高自身竞争优势的关键问题。

　　电子商务对企业的管理环境造成了何种影响？对电子商务成本应该如何认识并且准确界定？电子商务成本有哪些特征和内容？电子商务成本管理本身有哪些特征与内容？电子商务成本管理体系框架包括哪些要素？电子商务成本管理遵循何种模式？电子商务成本管理应该采取哪些管理工具？这些问题构成了本文的现实背景。

　　1.1.2 研究意义。

　　电子商务的起源可以追溯到 19 世纪初，以电报的发明为标志[2].

　　20 世纪 60 年代末，电子数据交换技术（EDI）的出现标志着现代意义的电子商务正式出现。

　　20 世纪 80 年代末，发达国家的 EDI 应用已形成规模，1988 年美国已有 5000 家公司利用 EDI.九十年代初，仅北美地区利用这一技术的公司就达 50000 家[3].

　　1993 年万维网及相关技术的推出开创了电子商务应用的新局面。因特网和万维网被应用到电子商务领域而形成了电子商务历史上的转折点[4].1996年，IBM 公司市场营销部门使用"E-business"代表电子商务[5].一些学者认为 E-business可以被描述为企业使用基于互联网的信息技术开展的一系列包括企业内部和外部的商务活动[6].

　　20 世界 90 年代，电子商务成为各国政府重点发展的对象。

　　1996 年，美国财政部颁布了《全球电子商务选择税收政策》白皮书。克林顿总统倡议成立一个跨部门的电子商务管理机构-美国政府电子商务工作组（US Government WorkingGroup on Electronic Commerce），制定电子商务相关政策。

　　1997 年 7 月 1 日，克林顿总统颁布了联邦政府关于支持电子商务发展的"全球电子商务框架"（AFramework For Global Electronic Commerce），确立了政府对于电子商务政策的基本框架。

　　国际经济发展与合作组织（OECD）于 1999 年指出信息技术、互联网的结合，促进了企业之间的沟通、交易、合作，降低了交易成本。电子商务（E-business），尤其是电子交易（E-commerce）有潜力快速改变社会环境和经济活动方式。

　　我国的电子商务发展相对较晚。国务院发展研究中心信息中心"电子商务经济促进中国经济转型升级战略"课题组将我国的电子商务发展过程总结为三个阶段：初创期（1997年-2002 年）、快速发展期（2003 年-2007 年）和创新发展期（2008 年至今）。

　　我国电子商务的初创期涌现了众多的行业性和综合性的电子商务企业，如中国化工网、阿里巴巴、当当网等。由于我国当时的信息化水平较低，社会各界对于电子商务还缺乏了解，多数电子商务企业发展受到限制。

　　2003 到 2007 年是我国电子商务高速发展期。受"非典"影响，人们开始大量借助电子商务进行交易，电子商务的基础设施和支撑体系得到迅速发展。阿里巴巴先后建立淘宝网并推出"支付宝".2004 年 8 月，全国人大通过了《电子签名法》；2004 年，国务院通过了《关于加快电子商务发展的若干意见》；2005 年 10 月，中国人民银行出台《电子支付指引（第一号）》，对电子支付中的规范、安全、技术措施、责任承担做出了详细规定；2007年 6 月，国家发改委、国务院信息化工作办公室联合发布我国首部电子商务发展规划《电子商务发展"十一五"规划》。

　　从 2008 年国际金融危机至今，我国电子商务出现了年均 30%的高速增长，我国电子商务初步形成了具有中国特色的网络交易方式。我国网购人数和物流业务都有了相当的增长。电子商务行业竞争激烈，出现一批如阿里巴巴、淘宝等大型的第三方电子商务平台，为中小企业的电子商务提供了很好的渠道。

　　国内外对于电子商务和电子商务管理的相关研究已经比较成熟和规范，大量的著作涉及《电子商务》、《电子商务管理》等已经出版[7-12].

　　2003 年，由教育部电子商务学科建设协作组支持，《管理世界》杂志社协办的《电子商务与电子政务管理国际学术会议》在江西南昌召开并达成三点共识：1.经过多年的电子商务热后，更应该从管理角度对此进行深入研究；2.电子商务管理包含以下几重含义：电子商务环境下的企业管理、企业对电子商务的管理、政府对电子商务的管理等；3.目前电子商务应用重点在于传统企业，因而电子商务管理重点也在企业[13].我国电子商务的研究已经从专注于技术角度的研究，开始大量地扩展到从经济管理角度的研究。而且非技术方面研究电子商务管理的论文中，很多开始转向定量分析与形式化研究的范式，研究方法侧重技术性，研究结果有深度，研究水平不断提高，具有一定的前沿性。

　　笔者以电子商务管理为关键词在中国知网进行搜索得出文献为 35771 篇，其中大部分文献研究的选题以电子商务环境下的企业管理或电子商务企业管理为主。相关研究主题涉及税收、法律、物流、信息技术、管理模式、安全、信用、支付、供应链、客户关系、项目管理等等领域。研究电子商务与成本关系的文献却不多，基于成本视角研究电子商务管理的文献更是凤毛麟角。仅有一些文献从价值链的角度探讨了电子商务成本管理[14-15].电子商务成本管理的研究较为分散，体现在电子商务物流成本、电子商务网站成本、电子商务系统等等文献之中。电子商务成本管理的研究在理论上是落后于实践的。电子商务成本管理研究现状体现为对于电子商务成本的认识不清，电子商务成本管理框架体系尚未建立，成本管理方法落后。2015 年中国以 16.2 万亿元的电子商务交易总额跃居成为世界第一大电子商务市场，其中规模以上企业 B2B 和中小企业 B2B 占据 70%以上的比重。可见我国电子商务成本管理理论研究水平与我国电子商务大国的地位显然不相称。

　　战略管理会计具有丰富的管理工具（如 ABC、Value Chain、BSC）。很多管理会计方法甚至已经远远超前于管理实践，未来的研究将以应用研究为主。本文借助于战略管理会计的科学方法，立足电子商务成本管理的特殊性，对电子商务成本管理进行一般性的研究。

　　此研究对于指导电子商务成本管理实践，丰富电子商务成本管理理论具有积极意义。

　　1.2 国内外研究现状。

　　1.2.1 国内研究现状。

　　许永斌（2000）编著的《电子商务会计》是国内较早出现的阐述电子商务会计理论的著作[16].他研究了基于电子商务的会计信息系统、电子商务与内部控制、数字资产与会计确认等相关问题。

　　庄明来（2004）在其专著《电子商务会计研究》中指出电子商务改变了会计赖以生存的环境因素，形成了特殊的电子商务会计环境。电子商务会计的确认、计量、报告等内容都有很大不同[17].

　　同样是在 21 世纪初，一些学者已经开始对电子商务成本进行理论研究。

　　岳正华（2000）较早地定义了电子商务成本，认为电子商务成本是指企业在从事电子商务活动过程中产生的资金耗费，是企业通过电子商务方式进行营销活动发生的各种费用之和[18].

　　翁征（2001）认为电子商务成本包括：软硬件购置成本、维持成本、系统升级成本、物流配送成本、安全成本、客户成本和宣传成本[19].

　　夏露（2001）认为电子商务成本分布在生产和流通的各个流程，包括从采购到售后服务的所有支出[20].电子商务成本与传统商务成本相比，成本结构、范围和控制方法都有巨大变化。

　　史达（2001）认为电子商务成本包括内部成本和外部成本[21].企业内部成本是指电子商务系统建设成本、维护成本等。企业外部成本包括客户成本、供应链成本等。

　　张李义（2001）从成本性态的角度研究电子商务成本，认为电子商务成本包括固定成本和变动成本[22].固定成本主要指电子商务系统软件和硬件相关成本，而变动成本主要包括系统的维护成本、人员培训成本、通信成本、宣传成本等。同样持这一观点的还有王磊磊等（2001）[23].

　　范炜，辛金国（2002）认为电子商务成本是企业在电子商务环境下所负担的传统商务并不存在的网站运营成本和增加的额外支出，以及消费者的隐性成本[24].隐性消费成本是消费者的时间成本、信息搜寻成本和其他成本。

　　时炳艳（2003）认为电子商务是一种复杂的虚拟环境下的交易活动，电子商务运营涉及到多方的协调[25].电子商务成本包括信息流所需要的软硬件成本、教育培训成本、通信成本等，也包括物流所需要的配送成本、售后服务成本，及其他相关成本。

　　杨俊（2004）研究了电子商务的信用管理成本[26].他认为电子商务的信用成本包括信息性成本、技术性成本、组织性成本、其他隐性成本。

　　刘晓峰（2005）认为电子商务的成本包括内部成本和外部成本[27].内部成本包括电子商务系统的软件和硬件成本、维护成本、人员培训成本、风险成本。外部成本是指供应链成本、通信成本、信用成本等。

　　王钟庄等（2007）认为电子商务成本包括电子商务系统成本、员工成本、通讯成本、安全成本、风险成本、支付成本、配送成本以及商品或服务成本[28].

　　吴赟婷和王钟庄（2015）认为电子商务成本是电子商务企业在发展过程中所耗费的包括人力、物力和财力等一切资源在内的货币表现形式[29].

　　相对于电子商务成本研究而言，电子商务成本管理的研究则相对滞后。

　　王学东（2001）运用系统论和协同理论分析了电子商务中"信息流"、"资金流"、"物流"的互动关系，构建出"三流"协同的五大平台，电子商务管理的核心就是"三流"整合与协同[30].

　　严建援（2003）对电子商务模式和战略进行了对比分析，认为电子商务模式有电子化市场模式和层级式模式，两种模式对应不同的战略[31].

　　薛伟贤（2004）等认为电子商务企业的可变成本大部分被沉淀为固定成本，而交易成本、生产成本、管理成本等相对收缩[32].对于制造业企业，电子商务降低了单位劳动成本和产品研发、设计成本。对于流通企业，电子商务降低了库存成本，提高了管理层的管理幅度，降低了管理成本。电子商务对于企业成本的影响具有二元特征，一方面降低了劳动力成本，另一方面强化了资本和技术成本，构筑了新的竞争壁垒。

　　曾庆丰（2005）认为企业的电子商务转型具有战略性、动态性、系统性、创新性和层次性的特征[33].在电子商务环境下，企业为了获得持续的竞争优势，必须快速响应组织环境的剧烈变革。

　　向亚萍（2005）研究了微支付系统的安全和成本问题[34].她指出一个微支付系统的成本主要包括固定的技术成本、存储成本、计算成本、通信成本、管理成本、异常处理成本和发行成本等许多方面。

　　袁水林（2005）认为电子商务环境下，传统企业的经营管理方式和成本管理环境都发生了巨大变化[35].电子商务环境下的成本管理应该是与战略成本管理、价值链成本、全面质量成本管理等先进的成本管理理论相融合的成本管理。

　　王凤洲（2006）认为电子商务节约了采购成本、库存成本、中间费用、信息成本、生产成本、销售成本和管理成本[36].

　　李建忠（2007）分析了电子商务核心价值链[37].他认为传统的商务活动中，信息流、物流、资金流是统一的。由于电子商务的出现，信息流、物流、资金流出现了分化并逐步虚拟化，使得电子商务出现了跨越时空的特征。

　　王凤洲（2007）研究了电子商务物流系统的建模和仿真以及电子商务环境下的财务危机预警[38,39].

　　余娟（2008）认为要实现电子商务竞争优势必须进行战略成本管理、价值链管理[40].

　　电子商务成本领先的关键因素包括业务流程重组、虚拟规模经济等。

　　刘红（2008）探讨了电子商务成本的核算、电子商务成本核算的意义和具体内容[41].

　　赵晶（2010）从电子商务流程的视角评价电子商务绩效，评价的标准包括交易处理速度、库存成本、供应链关系、客户满意度等[42].

　　陈力（2010）认为电子商务企业成本管理存在不注重战略管理、物流成本高、库存成本控制不力等问题[43].他认为应基于战略成本控制理论和交易成本理论对电子商务成本进行有效控制。

　　陶路（2011）认为电子商务成本可分为硬件成本和软件成本[44].硬件成本是指电子商务初始一次性投入成本，如硬件购置成本，这部分成本不是企业成本控制的关键部分。软件成本属于可控成本。

　　王忠元（2012）认为企业电子商务活动可以划分为三个阶段，即电子商务项目策划、电子商务系统开发建设和电子商务经营活动[45,46].他构建了各个阶段的固定成本的数学模型，推导了电子商务固定成本的成本时间函数。

　　肖巧璐（2013）以当当网为案例进行研究，引入价值链理论分析了当当网成本管理存在的问题，提出了对应的成本优化方法[47].

　　王琴（2013）研究了作业成本法在电子商务企业中的应用[48].

　　徐柳怡（2014）借鉴国际会计准则关于网站成本核算的方法研究了网站成本核算的理论与方法体系[49].

　　马林芳，乔新欢（2015）以京东商城为案例研究其倒金字塔的成本管理模式[50].

　　刘玉娟（2015）研究了电子商务环境下会计主体认定问题、销售收入确认问题、成本的构成和确认问题[51].她认为在电子商务环境下，企业的成本结构发生了较大变化。电子商务企业的成本核算还应该增加网站开发与维持成本、信息维护成本、物流成本等成本。

　　王凤洲（2015）研究了物联网对电子商务物流系统成本的影响[52].

　　1.2.2 国外研究现状。

　　英国E-consultancy机构根据电子商务成熟度和电子商务获利程度两个维度将企业电子商务转型划分为五个阶段：Communication;Online presence;E-commerce;E-businessenabler;Transformation[29].其中最后两个阶段的信息化水平较高，网站与内部信息系统已经集成，与关键客户实现了流程对接，价值活动全面转移到电子商务平台。Transformation阶段是最高阶段，这个阶段的企业完成了全面的电子商务转型，与供应链、客户、合作伙伴形成了无缝对接。

　　Venkatraman（1994）认为信息技术对企业的作用不仅仅是提高效率，而是企业业务流程转型，商务模式变化的关键驱动性因素[53].信息技术促进了电子商务的普及。

　　Rayport 和 Sviokla（1995）认为信息技术对企业的经营活动产生了巨大影响，传统价值链受到信息技术、互联网的挑战[54].电子商务的出现更加剧了这种分化，进而提出虚拟价值链理论，基于物质生产的传统价值链已经过时，以信息流为中心的虚拟价值链开始出现。

　　Slywolzky（1996）结合互联网和传统价值链提出了价值网络理论[55].互联网和电子商务使得市场竞争非常激烈，因而电子商务环境下企业的成本管理必须以顾客为中心，扩展到一个由供应商、企业、顾客连接而成的价值网络中。

　　Delone 和 Mclean（1992）提出了一个信息系统成功评价模型，包含六个主要的维度：系统质量、信息质量、系统使用、用户满意、个人影响、组织影响[56].

　　Auer T（2000）认为企业在进入电子商务之前应该提前进行成本分析和规划，他分析了建立电子商务网站的成本，对企业的电子商务运营提供了一些建议[57].

　　据美国市场研究及顾问公司 Gartner Research 统计，企业平均有 20%的 IT 预算成为无效的 IT 投资[58].企业必须加强 IT 项目成本管理和 IT 部门成本管理，对各项 IT 投资的成本与效益进行充分论证，对 IT 部门成本进行预算、会计记录、企业内部核算和成本分析与考核。

　　范胡斯（2003）在其专著《电子商务经济学》中指出，电子商务企业面对着很低的菜单成本（企业调整产品价格时的固定成本），企业越多，菜单成本越低[59].企业需要有效地降低自己的变动成本才能保持有竞争力的价格。

　　Pather（2006）采用案例研究方法构建了电子商务成功评价的指标体系[60].他从虚拟的信息空间、虚拟的分销空间、虚拟的沟通空间以及虚拟的交易空间这四个维度构建了电子商务系统成功评价的指标体系。

　　Mendes E（2008）建立了网站成本预测模型和效益分析报告以帮助项目经理进行合理的资源配置，控制成本[61].

　　Shaaban（2009）从技术、组织、组织内部维度评价电子商务[62].以伊朗的 27 个企业为样本获取调查数据，对每个维度的具体指标进行赋权然后选择合适的绩效评价方法。

　　Alyse Terhune（2009）认为电子商务成本按成本支出的对象具体可细分为：软硬件购置成本、维护成本[63].

　　Yuan-Cheng Tsai 和 Yu-Tien Cheng（2011）采用平衡计分卡（BSC）评价电子商务绩效[64].首先通过德尔菲法得出电子商务绩效的 29 个关键指标（KPI），采用 DEMETAL 方法对这些指标进行筛选。这些指标被分为客户服务、财务、学习与成长等大类。

　　日本 Nishikiori S 和 Higa K（2013）通过对比研究传统商务和电子商务企业的财务报告数据得出，电子商务相对于传统商务节约了销售和管理成本[65].但是对于一些特殊的行业，电子商务企业增加的客户成本和营销成本却超过了其他成本的节约。研究认为，电子商务对成本的影响具有二元特征，而并非传统认为的电子商务成本就一定比传统商务更低。

　　台湾 Tse M（2014）研究了电子商务企业中的信息技术 ICT（Information and Comm--unication Technology）成本管理，提出基于时间驱动作业成本法 TDABC（Time-DrivenActivity-Based Costing）对电子商务技术成本进行核算和控制[66].

　　印度 Shaikh F,Patil D（2015）研究了基于 SaaS①模式的电子商务成本控制策略[67].采用 SaaS 模式基于同样的软硬件服务于多个客户，可以大幅降低电子商务成本。

　　国外学者关于电子商务成本管理的研究仅仅将电子商务作为一种信息系统，着重体现了电子商务的技术属性，忽视了电子商务的协同管理。相比之下，我国的电子商务发展水平已经比较完善，研究的视角更加丰富和全面。我国的研究特色体现在从物流、资金流、信息流各个角度综合研究电子商务成本管理。

　　1.2.3 文献评述。

　　综合国内外相关研究可以看出，对于电子商务成本管理的研究还不太成熟。

　　首先，通过梳理电子商务成本的相关文献，本文归纳了电子商务成本研究的脉络。

　　2000 年前后是电子商务发展的起步期，这一时期电子商务的模式、功能、应用较为简单。人们对于电子商务成本的认识比较浅显。这一时期大多数研究认为电子商务成本就是电子商务系统或网站的成本，尤其是国外更加侧重从技术层面研究电子商务成本。

　　随着电子商务不断发展，电子商务超越了最初的信息交换、互动的功能。人们开始进行网络购物、网上营销等更高一级的电子商务应用。大多数研究认为电子商务成本就是网上购物的成本。这一时期的电子商务成本可以认为是 E-commerce 的成本。

　　2008 年以来，我国电子商务蓬勃发展。电子商务模式、功能、应用被极大地拓展，电子商务的内涵不再限于网上购物或交易。电子商务内涵被拓展，上升到 E-business 层次。

　　最新的研究认为电子商务成本即电子商务企业成本。电子商务的成本分布在企业生产、管理、流通的各个环节。

　　国内对于电子商务成本内涵的研究归纳。

　　学术界对于电子商务成本管理的研究稍晚于电子商务成本的研究。本文通过梳理相关文献发现早期的研究主要集中在电子商务管理等领域。2000 年至 2005 年之间很多涉及电子商务管理的专著开始出版。2003 年，在教育部电子商务学科建设协作组指导下在南昌召开了电子商务与电子政务管理国际学术会议，对电子商务管理研究的主要内容达成了共识。

　　2008 年以前，国内对电子商务成本管理的研究处于起步阶段。相关的研究仅限于电子商务对于企业成本的影响、电子商务价值链、电子商务转型等领域。如 2004 年，薛伟贤开始研究电子商务对企业成本的影响，发现电子商务企业的可变成本大部分被沉淀为固定成本，而交易成本、生产成本、管理成本等相对收缩[32].其后，王凤洲（2007）也研究了该问题[36].

　　2008 年以来，对电子商务成本管理的研究明显增加。从电子商务成本的核算（刘红，2008）到电子商务成本的控制（陈力，2010）、电子商务成本预测（王忠元，2012）、电子商务绩效评价（赵晶，2010）等内容都有一些研究[41-43] [45,46].学术界已经认识到电子商务成本管理应该与战略管理会计、价值链管理、作业成本法等先进的管理会计理论相结合。

　　但鲜有文献将战略管理会计的管理工具具体应用到电子商务成本管理。

　　总体来说，国内外对于电子商务成本管理的研究存在如下局限：（1）没有形成电子商务成本管理体系基本框架。（2）没有具体应用战略管理会计的管理工具进行电子商务成本管理。电子商务成本预测、成本核算、成本控制、成本报告、成本绩效评价的管理方法较为陈旧。（3）研究内容较为分散，学术界各自从物流、技术、资金层面研究电子商务成本管理，研究的视角缺乏全局性、整体性。

　　1.3 研究思路与框架。

　　第一章为绪论，介绍研究背景、研究意义，对国内外研究现状进行述评，对论文的思路与框架做出安排，说明研究方法和创新点。

　　第二章为理论基础，本文应用的理论包括信息经济学、交易成本理论、作业成本理论、价值链理论、平衡计分卡理论、战略成本管理理论。

　　第三章为电子商务成本管理概述，分别概述了电子商务成本和电子商务成本管理，构建了电子商务成本管理体系基本框架，提出以战略为导向的成本管理模式。

　　第四章为电子商务成本预测，分析了电子商务成本性态，研究了电子商务固定和变动成本预测，对电子商务成本效益进行综合分析。

　　第五章为电子商务成本核算，介绍 ABC 法的基本原理，阐述电子商务成本核算的意义，分析了基于 ABC 法核算电子商务成本的基本流程。

　　第六章为电子商务成本控制，介绍电子商务成本控制的意义、原则。对电子商务进行价值链和成本动因分析，提出从信息流、物流、资金流三个层面进行成本控制。

　　第七章为电子商务成本报告体系构建，介绍了构建电子商务成本报告体系的意义、原则，分析了构建电子商务成本报告体系的基本流程。

　　第八章为电子商务成本绩效评价体系构建，介绍了构建电子商务成本绩效评价体系的意义、原则，分析了构建基于 BSC 的电子商务成本绩效评价体系的基本流程。

　　第九章为案例分析，以京东公司为研究对象进行案例研究，具体应用本文提出的基于ABC 法的成本核算、基于价值链分析的成本控制。

　　第十章为研究结论和展望。

　　1.4 研究方法。

　　本文采用规范研究方法。首先，通过大量阅读相关文献，分析本文的理论基础，构建了电子商务成本管理体系基本框架，提出以战略为导向的成本管理模式，回答电子商务成本管理"应该是什么".其次，将战略管理会计中的若干管理工具应用到电子商务成本管理体系框架中的具体模块，研究了基于电子商务成本性态分析的成本预测、基于 ABC 法的电子商务成本核算、基于价值链分析的电子商务成本控制、电子商务成本报告体系、基于 BSC 的电子商务成本绩效评价体系。最后，以京东公司为案例研究对象，分析了基于ABC 法的成本核算、基于价值链分析的成本控制在京东公司的具体应用。

　　1.5 创新点。

　　本文系统阐述了电子商务成本管理的核心问题，初步构建了电子商务成本管理体系基本框架。应用战略管理会计中的若干管理工具，探讨了电子商务成本预测、核算、控制、报告、评价和成本管理模式等内容。具体创新体现在以下几个方面：

　　（1）提出以战略为导向的电子商务成本管理模式；（2）分析了电子商务成本性态，提出基于成本性态分析的电子商务成本预测；（3）提出了基于 ABC 法的电子商务成本核算；（4）提出了基于价值链分析的电子商务成本控制；（5）构建了基于 ABC 核算的电子商务成本报告体系；（6）构建了基于 BSC 的电子商务成本绩效评价体系；（7）以京东公司为案例分析了基于 ABC 法的电子商务成本核算、基于价值链分析的电子商务成本控制的具体应用。