审计论文
一、会计中介机构的内涵与发展趋势
1.会计中介机构的内涵
据《辞海》解释，中介是指在不同事物或同一事物内部对立两极之间起居间联系作用的环节。对立的两极通过中介联成一体。在现实中，中介是一种以向客户提供中间代理服务的机构，它本身并不能直接提供相应服务和物品，但是它能够替你寻找并安排这些服务和物品，供你选择并决定。细化到会计领域，会计中介机构是指在会计信息市场中介于会计信息供需方之间，为会计信息的验证、传递、交换提供服务的机构（或组织）。我们熟知的会计师事务所、税务师事务所等均属于会计中介机构范畴，但其涵盖的范围又不仅限于此，广义上而言代理记账机构、咨询公司也属于会计中介机构，其提供的服务亦是会计中介服务之一。
2.会计中介机构的发展趋势。
改革开放以来，我国会计行业得以恢复重建，自1988年成立中国注册会计师协会始，以会计师事务所为代表的中介组织迅速发展壮大。但随着经济环境不断变化，对会计中介服务需求亦发生改变。传统会计中介服务主要包括财务审计、财务外包、资产评估、工程造价等领域，但当前会计中介服务不仅包括以上领域，也包含了司法鉴定、管理咨询等领域；从此层面而言，经过多年迁变，会计中介行业的服务范围有从会计领域向非会计领域拓展的趋势，即按当前划分，律师事务所也应属于会计中介机构。促进我国本土会计中介机构做大做强一直是财政部等相关政府部门的希望，但如何做大做强？是需要服务领域进一步拓展还是应转变服务模式？在下文中，将依托创立全国性会计中介信息平台的构想，深入探讨新形势下会计中介行业升级与转型之道。
二、全国会计服务示范基地的过去与未来
构建全国会计服务示范基地属于中国注册会计师协会新业务拓展领域之一，其最初构想源自其服务国家经济发展方式转变大背景下主动“走出去”与“外界”的对接沟通。2010年8月，《关于建立北京金融街会计服务示范基地合作框架协议》初步成型，其中就会计服务示范基地的定位、运作方式、职责分工以及工作目标等事项达成协议。自此，“会计服务示范基地”由词汇变成一个现实的协议方案，被载入行业发展规划当中。
有了初期经验，2010年8月13日，注册会计师行业高端服务业发展历程中书写下“浓重一笔”.这一天，北京金融街会计服务示范基地、中国-东盟自贸区会计服务出口示范基地和苏州工业园区会计外包服务示范基地，作为我国首批建成的3个会计服务示范基地在第四届注册会计师论坛上举办了隆重的签约仪式。在首批示范基地的“示范效应”下，上海、、福建、武汉、沈阳、深圳等地积极行动，截止到目前，已成立8大会计服务示范基地。
经过数年发展，在全国的不同省份，几大会计服务示范基地独立发展，结合当地需求，示范基地内会计中介机构的种类和数量都日渐扩大，为促进当地企业发展起到了积极作用。但就目前现状而言，几大示范基地内会计中介机构种类的分布仍不均衡，所能提供服务仍存在供需不对称的情况，在机构选择、业务接洽、服务定价、后续跟踪等方面仍没有升级与转型的举措，故提升以上几方面的质量是未来全国几大会计服务示范基地的任务之一。
三、调研结果
据中国注册会计师协会官方网站上公布的会计服务示范基地名单，目前全国有8大会计服务示范基地：苏州工业园区会计服务外包示范基地、福建平潭综合实验区海峡西岸会计服务示范基地、武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地、沈阳经济区新型工业化综合配套改革会计服务示范基地、深圳海关稽查会计服务示范基地、北京金融街金融产业会计服务示范基地、上海浦东新区综合改革会计服务示范基地和无锡感知中国物联网会计服务示范基地。为深入了解全国会计服务示范基地的实际情况，本次调研共选取了其中4个示范基地进行实地走访，即武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地、苏州工业园区会计服务外包示范基地、无锡感知中国物联网会计服务示范基地和上海浦东新区综合改革会计服务示范基地。现将调研结果做如下汇总分析：
1.机构类别与分布
依实地走访获取的基地资料，在4个会计服务示范基地中，其对会计中介机构有着不同的类别划分，各种类别的机构数量分布亦不同。在武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地内登记在册的会计中介机构共116 家，其中证券期货资质事务所 14 家，占全体的 12.1%;其他资质事务所 89 家，占全体的 76.7%;代理记账机构 13 家，占全体的 11.2%.在苏州工业园区会计服务外包示范基地内登记在册的会计中介机构共69家，其中会计师事务所43家，占全体的62.3%;税务师事务所和律师事务所各8家，分别占全体的11.6%;咨询公司2家，占全体的2.9%;资产评估所和代理记账公司各4家，分别占全体的5.8%.在无锡感知中国物联网会计服务示范基地内登记在册的会计中介机构共29家，其中会计师事务所11家，占全体的37.9%;税务师事务所5家，占全体的17.2%;资产评估机构7家，占全体的24.1%;财务咨询机构3家，占全体的10.3%;代理记账机构、工程管理机构和律师事务所各1家，分别占全体的3.4%.在上海浦东新区综合改革会计服务示范基地内登记在册的会计中介机构共49家，从目前获取的资料来看基本全部为会计师事务所。
将以上数据对比分析可知，不同地域的会计服务示范基地管理部门对会计中介机构的划分有所不同，每一类别的机构数量亦不同。从细化程度而言，无锡感知中国会计服务外包示范基地划分最为细致，将传统会计中介机构划分为会计师事务所、税务师事务所、资产评估机构、财务咨询机构、代理记账机构和工程管理机构；从服务领域而言，苏州工业园区会计服务外包示范基地和无锡感知中国会计服务外包示范基地均将律师事务所归入会计中介机构做单独统计；从基地规模而言，武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地内机构数量最多，达到了116家，其余3个基地内的中介机构数目则均没有超过100家；从机构分布而言，4个基地内不同类别机构的分布都不均衡，除主流会计师事务所占比较大外，税务师事务所、代理记账机构、财务咨询机构、律师事务所等均占比较小，这不利于会计服务示范基地为辖区内企业提供全面服务，也不利于基地内不同业务协同发展和共同壮大。
2.品牌机构与数量
通过查阅基地资料，在实地调研的4个会计服务示范基地内，其国际四大会计师事务所的数量和全国综合排名前10事务所的数量也随地域呈现出差异性。武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地内登记在册的国际四大会计师事务所有1家（安永华明会计师事务所武汉分所），全国综合排名前10的事务所有6家；苏州工业园区会计服务外包示范基地内没有登记在册的国际四大会计师事务所，但以国际四大会计师事务所为品牌的咨询机构有2家（普华永道咨询（深圳）有限公司苏州分公司和安永（中国）企业咨询有限公司北京分公司），全国综合排名前10的事务所有4家；无锡感知中国会计服务外包示范基地内没有登记在册的国际四大会计师事务所，全国综合排名前10的事务所有1家；上海浦东新区综合改革会计服务示范基地内登记在册的国际四大会计师事务所有4家（普华永道中天会计师事务所有限公司、德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）、安永华明会计师事务所上海分所和毕马威华振会计师事务所上海分所），全国综合排名前10的事务所有9家。
从上文数据可知，不同会计服务示范基地间知名会计中介机构数量呈现出地域差异，经济发达地区和示范基地成立较早地区，拥有知名会计中介机构的数量也就越多。由此可以看出经济环境和基地发展对示范基地品牌建设的影响：经济越发达（如上海浦东新区综合改革会计服务示范基地），企业对会计中介服务需求就越大，对服务层次要求就越高，因而对知名会计中介机构就越具有吸引力；同时若基地建设完备，相关配套设施齐全，也能有利于吸引知名会计中介机构入驻，对提升本基地内会计中介服务质量亦有促进作用。
3.地域保护特征明显
通过细化分析4个会计服务示范基地中介机构名单可以发现，以当地地名为抬头的机构占据了总体的绝大部分，如苏州工业园区会计服务外包示范基地内以“江苏”或“苏州”为抬头的机构共有51家，占全体的73.9%;无锡感知中国会计服务外包示范基地内以“江苏”或“无锡”为抬头的机构共有26家，占全体的89.7%.由以上两组数据可知，不同地域内的会计中介结构呈现出明显的地域色彩，导致此现象的原因可能有以下几点：（1）本地会计中介机构具有得天独厚的地理优势，在会计服务示范基地建设之初便可完成入驻和人员配置。（2）由于本地中介机构更为了解当地社会与经济环境，在承接本地业务时降低了沟通成本，使其更利于业务拓展。（3）当地中介机构与基地管理部门的联系更为密切，从而使其在登记注册和正式经营等环节具有较小的阻力。
但示范基地内以本地机构为主的现象也会带来一些问题：
（1）本地会计中介机构规模一般较小，具备高级职业资格证书（含注册会计师、注册税务师和注册资产评估师等）的人数占比较少，其所能胜任的业务范围较窄，执业水平参差不齐；对于某些企业的特殊需求，可能存在不能完全胜任的情况。（2）对于全国化经营的企业，在不同地域的分公司或分支机构可能需要聘请不同的会计中介机构来为其服务。若当地会计中介机构不了解该企业在其他地域内的经营情况，可能不利于更好地提供会计中介服务。故针对全国化经营的企业，它们可能更倾向于统一聘请某一大所为其服务，这样也利于提升服务质量和节约成本。（3）由于当地中介机构与当地企业之间存在较强的私人关系，长期的业务合作可能会滋生双方的合谋与舞弊行为，这不利于提升会计信息质量。
4.资源稀缺性与地域需求差异性
从上文可知，4个会计服务示范基地中只有上海浦东新区综合改革会计服务示范基地基本汇集了国际四大会计师事务所和全国综合排名前10的事务所，其余3个基地在知名会计中介机构引进上均存在一定程度上的不足。对于大型企业而言，若想选择知名会计中介机构为其服务，其选择范围有限。同时对于某些以中小型企业为聚集区的示范基地，它们需求的会计中介服务不是财务审计服务，而是代理记账、纳税筹划、财务咨询和司法鉴定等服务，但这些机构的数量仍然普遍偏少（如无锡感知中国会计服务外包示范基地内只有1家代理记账机构、3家财务咨询机构和1家律师事务所），这不利于中小型企业享受到质优价廉的会计中介服务。
另从地域需求而言，通过对不同地域示范基地内企业的调研可以发现，不同地域的企业呈现出需求的差异性。上海浦东新区和苏州工业园区作为大型企业占比较大的园区，财务审计成为了大多数企业的主要需求，但对于武汉˙中国光谷自主创新会计服务示范基地和无锡感知中国物联网会计服务示范基地，由于中小型企业众多，所以其主要需求为代理记账、纳税筹划和财务咨询等服务，同时这些企业对于服务收费也较为敏感。综合而言，无论是大型企业还是中小型企业需求的会计中介服务，以上4个会计服务示范基地都不能很好地满足企业需求。以苏州工业园区会计服务外包示范基地为例，由于没有登记在册的国际四大会计师事务所和只有4家全国综合排名前10的事务所，在面对大型企业的跨省审计等要求时，目前辖区内的会计中介机构难以满足其需求。
四、会计中介信息平台的界定
据上文调研结果可知，目前全国推行的会计服务示范基地模式在取得一定成绩的同时亦存在不少问题，如基地建设仅仅是将会计中介机构“引进来”,但如何促成会计中介机构与不同企业间进行深层次的业务合作，尚未形成有效机制。另从机构类型分布而言，无论是大型会计师事务所还是特色化的小型代理记账机构、税务师事务所等，其数量均明显偏少，而占其总体较大比例的往往是“高不成低不就”的中小型会计师事务所。这些机构面对大型企业的财务审计需求往往缺乏胜任能力，而面对中小型企业的代理记账和纳税筹划亦存在服务质量较低或定价偏离中小型企业期望的现象。故基于以上现实，本文提出构建全国性会计中介信息平台，该平台设立的初期目标是整合目前全国8大会计服务示范基地内的会计中介机构资源，通过信息化平台的构建，实现不同地域间企业与会计中介机构的业务接洽与服务；使优质的会计中介机构不仅能为本基地内的企业服务，更可利用互联网技术，跨区域地为其他地域的企业服务，实现资源有效配置，促进全国范围内的会计中介服务质量提升。若此模式在8大会计服务示范基地内验证确有效果，更可将其平台服务范围辐射至全国其他省市，使其真正成为全国化的会计中介信息平台。
五、会计中介信息平台的前景
1.突破地域限制，扩大企业选择空间
据上文调研结果，目前全国几大会计服务示范基地内企业选择会计中介结构的途径仍较为单一，同时受限于地方保护主义和中介机构类别分布的不均衡，企业往往很难找到价格水平和服务质量称心如意的机构。就单个企业而言，信息来源较为封闭，若能创立全国性的会计中介信息平台，则企业能通过此平台提供的机构信息，不仅能找到辖区内的中介机构信息，也能找到辖区外其他基地的会计中介结构信息。在本地机构无法满足其需求时，企业可通过此平台联系外地的中介机构，从而扩大了企业的选择空间。
2.恢复信息对称，促进行业良性竞争
从以前的情况来看，会计中介服务作为一种独立的专业性服务，企业对其服务定价的依据一般知之甚少，在缺乏对比的情况下，企业往往只被告知某项服务的价格，但无从知晓其行业参照水平。另外当前会计中介结构鱼龙混杂，其服务质量参差不齐，面对同一类型、同一资质的会计中介机构，如何鉴别它们之间服务质量的好坏，企业缺乏必要而全面的信息渠道，在某些情况下可能会付出了足量的费用却没有享受到优质专业的服务。基于以上现实，若能借助会计中介信息平台，企业则可以通过比较不同机构的信誉、服务质量和服务报价情况，选择自己最适合的机构，促进会计中介服务行业的各项信息朝透明化方向发展，从而实现本行业的良性竞争。
3.利用信息技术，实现远程服务与评价
随着信息技术的普及与持续发展，其影响已扩展到商业领域的各个角落，会计中介服务亦不例外。在以前的模式中，会计信息的储存媒介多为纸质的账本和凭证，但会计信息系统的不断完善已使以前的纸质会计信息转化为电子化档案成为可能，这样聘请会计中介机构为其服务时，可以不必担心距离的限制，会计信息可通过加密的方式远程传输到会计中介机构，实现远程服务。另外企业作为客户，也可通过会计中介信息平台对中介机构的服务水平进行评价，该评价记录会储存在信息平台中，供日后企业选择会计中介机构时参考。
4.借鉴淘宝模式，实现持续发展与盈利
通过浏览目前全国几大会计服务示范基地的网站可以发现，目前少数基地网站上设有企业与会计中介机构的业务撮合平台栏目，但深入了解便可知，目前网站上列示的业务撮合平台仅停留于形式上，实质上业务撮合平台还未充分发挥效果。若能创立全国性会计中介信息平台，那么它所实现的功能之一便是全国性的业务撮合，这将有利于全国范围内会计中介机构资源的有效配置。另外该平台运作模式可以参照淘宝模式，在达到一定规模后，帮助企业找到优质的会计中介机构并节省企业成本的同时，收取少量数额的会员费，以实现会计中介信息平台的持续发展与盈利。
5.汇总机构信息，服务科研与决策
在上文中已经提到，创立会计中介信息平台的主要目的是实现全国范围内企业与会计中介机构的业务撮合。为实现两者间接洽与后续合作，首要前提便是要汇总全国的会计中介机构信息，那么这些信息也是一种潜在的数据资源；在帮企业找到满意的会计中介机构的同时，更可在本会计中介信息平台形成较大规模时，将会计中介机构信息及与企业接洽、合作等信息汇总成标准的数据库。目前国内尚无汇总会计中介机构相关信息的数据库，若此数据库得以建立，其资源不仅可满足于企业需求，亦可服务于科研院校和政府部门，为其提供科研与决策支持，从而实现本平台经济效益的最大化与发展的多元化。
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