责任会计核算的前提是，按照企业内部组织结构，划分为若干个责任单位。内河航运企业内部一般有分公司、船队、客轮、货轮、附助船舶、码头、船舶修理厂、修理班组等基层组织和企业管理部门，要全面开展责任会计核算，首先应将这些基层组织和管理部门建立不同的责任中心。
1 建立责任中心
根据内河航运企业的特点，客轮、货轮和船队组织结构清晰，且能单独完成一个运输过程，各种耗费责任界线比较清楚，只要做到台账数据记录完整，费用开支责任明确，根据客轮、货轮和船队完成的客、货运量、消耗、人员费用，就能够计算客轮、货轮和船队的营业收入和责任成本，因此，这些基层组织可以建立利润中心。
内河航运企业的附助船舶、码头、修理班组等，一般无营业收入或很少，可以建立成本中心，归集发生的各种成本费用支出。
分公司对所属船舶具有调运、业务、营收、成本、资金等管理和控制权，可以建立投资中心。
由于附助生产、企业管理部门等成本中心，以及分公司投资中心等核算与一般企业类同，因此本文主要对客轮、货轮和船队建立利润中心，探讨责任会计核算方法，其余核算方法本文简略。
2 责任会计核算与财务会计核算的关系
责任会计与财务会计核算口径应当一致，例如：营 业 收 入确认、固定资产折旧、费用待摊预提等应当一致；责任会计可以利用财务会计原始凭证的基础上进行细化，并由责任中心负责人确认作为入账依据。不同的是责任会计核算对象是“责任单位”,财务会计核算对象是“经营业务”.
内河航运企业财务会计“主营业务成本（运输支出）”科 目下，一般设置：工资、燃料、润料、机物料、港口费、过闸翻坝费、折旧费、修理费（年修费、零修费）、租费、规费、其他费用等明细科目。责任会计核算在设置同样的明细科目外，还应当划分变动成本和固定成本，编制预算时，变动成本预算要根据运输量增减编制。
3 责任会计核算的主要方法
3.1 落实内部责任
建立责任中心后，责任会计的核算凭据，必须由各 个 责 任中心负责人签字确认，责任会计才能计入责任中心的账户，包括：运量、运输周转量、运输收入、燃料消耗等资料；工资薪金、物料、费用等支出凭据。建立责任会计核算，加强了企业内各部门的经济责任，记入责任中心的费用，要做到企业负责人审批和责任中心负责人确认，这样，更进一步加强了内部控制制度的执行。
3.2 责任会计核算内容
责任会计核算内容主要是利润表项目。对于财务会计计入“辅 助营运费用”、“营运间接费用”责任会计也应按责任对象进行明细核算，否则结转时就无法正确分配到各责任中心账户。对于投资中心涉及投入资金核算，应根据财务会计核算的投入资金，细化计算各投资中心的投资额。
责任会计核算中，成本核算内容是最多的。为做好成本预算，应将成本划分为变动成本和固定成本，变动成本与运输量有关。运输支出中津贴奖金、燃料、润料、港口费、过闸翻坝费、规费其他等属变动成本，其余为固定成本。内河航运企业运输量指标有：人、人公里、千人公里，吨、吨公里、千吨公里。一般以千人公里、千吨公里来编制变动成本预算。
变动成本中，燃料、润料消耗直接与运输量有关，常用的预算指标有船舶千吨公里耗柴油或千人公里耗柴油。假如 A货运船队千吨公里耗柴油为 8千克， 1 月份预计完成货运量6 000千吨公里，柴油每千克 6.5 元，该 船 队 1月 份 燃 料 费 预 算 为312 000 元（6 000×8×6.5）。
3.3 直接记入法
责任会计核算时，凭据充分、责任明确，可以直接记入责任中心账户。例如：一批货物 2000 吨，从甲地运到乙地，运费 20万元，是 A船队单独完成运输的，那 20 万元收入直接记入A船队的“主营业务收入（运输收入）”.又如：A 船队支付过闸费4 000 元，经企业负责人审批和 A船 队长签字确认，就直接记入A 船 队的“主营业务成本（运输支出）-过 闸翻坝费”.
3.4 分摊记入法
有的费用支出，分不清是那一船队开支的，责任会计 可 根据实际情况，确定分摊标准（人数、吨位、航次等），分摊计入责任中心“主营业务成本（运输支出）”账户。例如：货运码头支出的折旧费、人员费、水电费等，发生时记入“营运间接费用”,月末按码头装卸吨位或旅客数量进行分摊计入各客货轮的“主营业务成本（运输支出）---其他费用”.
3.5 内部结算法
内河航运企业的船舶修理厂、辅助船舶等，为运输客 货 轮船队修理、服务，应以内部结算法核算。
修理厂对企业内部船舶修理，应制订修理项目的定额，修理项目定额要细分，包括船舶机器的年度修理综合定额（年度修理工时和材料配件）和平时零星修理的工时定额。年度修理按综合定额结算修理费，零星修理以工时定额和工时单价计算修理工时费，修理工时费加上实际更换零部件费结算零星修理费。
运输支出中的船舶修理费，包括年度修理费、零星修理费。责任会计可采用“年度修理费”预提和“零星修理费”按实列支的方法核算，根据修理厂转来的船舶修理费，年修费在预提费中列支，零星修理费直接列入当月运输支出。年末将预提“年度修理费”科目冲销或补提，账户无余额。
辅助船舶为运输船舶提供了服务，可按提供服务量计算，向运输船舶结算服务费。
3.6 编制业绩报告
期末，责任会计应编制业绩报告，考核和评价责任中 心 的业绩成果，表 1是A 船队业绩报告。
4 考核评价与收益分配
根据 2011 年1 月份A 船队业绩报告，A 船 队1 月 份 比 预算增加一个航次，增加航行里程 400 公里，增货运量 2千吨，增货运周转量 800 千吨公里，增营业收入 16 万元，增成本费用 12万元，增责任利润 4万元。
增营业税及附加 7000 元，船员多得航行津贴和奖金 4万元。增加一个航次，增加柴油消耗 6300 千克，由于增加货运周转量 800 千吨公里，千吨公里油耗比预算下降 0.01 千克（预算8 千 克，实绩 7.99 千 克）。
当前，航运企业效益下降，人工费用呈现不断上涨的趋势，加强责任会计核算，正确反映企业内部责任单位经济贡献，用经济数据反映责任单位员工的劳动效率和劳动价值，是非常必要的。
主要参考文献
[1]林钢。责 任会计[M].北 京：中国人民大学出版社，2005.
