经济师论文
关于现代全球金融问题，可以追溯到上个世纪七十年代，一系列的国际性金融事件的爆发让金融市场风险膨胀起来，布雷顿森林体系瓦解，浮动利率的运用、金融贸易全球化及连连不断的石油危机等，这就为金融工具的产生制造了客观条件。它的产生就是为人们追求安全利益服务，可是因为各种原因，在操作的过程中也出现许多令人深思的问题，带来的巨大的损失。
美国从金融工具产生开始就比较注重对它的利用和完善，以至于不断用各种文件来对其进行规范，其实这也是市场发展中对于任何细节都要重视的成熟心态，对于中国在衍生金融工具的立场也具有很大的借鉴作用。因为衍生金融工具在发达国家已经有几十年的历程，可是对于刚刚进行社会主义市场经济制度完善阶段的中国却只是起步。
一、关于衍生金融工具的研究
（一）衍生金融工具的定义
在金融经济学上，通常从会计学和金融两个方面来界定衍生金融工具的概念：第一从会计学上讲，相对权威的是国际会计准则理事会在IAS39《金融工具：确认和计量》的定义，总结出衍生金融工具三个特征：1.价值随着市场相关指数的变动而不断变动，一般带有期待性质；2.对于初始净投资的要求比较低甚至没有要求；3.结算在未来的日期。这其实是金融市场相对发达的产物。
后来许多国家和国际组织也对衍生金融工具进行了新的定义，可是与IAS39《金融工具：确认和计量》中的大同小异，基本上是以这个为基础，没有实质性进展。所以中国新会计准则也采用了这个定义，与国际通用的概念保持一致。这样采用的就是特征定义法，从而使衍生金融工具的了解变得具体一些。可是市场对于衍生工具的需求是在不断发展，这样的定义也就面临新的要求，否则就不能对衍生金融工具进行全面概括。
第二金融学上的定义，国际互换与衍生品协会（ISDA）具体定义了衍生工具：目的是为了交易者能够转移风险，一种双向合约，它是有关现金流量的互换。相比较而言，每种定义方式都是基于自身的要求而来的，金融学重视市场运行的本质，所以选取的角度比较深刻。而会计学则应用性很强，必须追求反映出现实经济活动，所以比较保守。两者各有特点，也各有不足，综合起来看，我们就是要从本质和操作两个方面来认衍生金融工具。
（二）衍生金融工具的特征
衍生金融工具作为原本金融市场的衍生物，它既有一些金融工具本来的面目，也表现出另一番的特征：
1.衍生性，衍生金融工具的原型是基本金融工具，但是在一个或者几个的基础上，拓展了空间。
2.契约性和未来性，衍生金融工具对于未来利益的产生具有期待和不确定的表现，所以买卖双方为了保证公平交易，需要契约形式。
3.杠杆性，衍生工具对初始净投资的零要求和低要求，可是要签订长远合约或金额不同，并且合约的金额数目大提供了很好的金融工具。使用主体可以利用少量资金控制大量资源。可是伴随着的也是失败所面临的大损失，这就是正常的理财观念。
4.风险转移性，衍生金融工具通常是在股票证券等金融流动性较强的市场上应用，所以它的风险也随着交易者的改变而改变，实现转移。
5.发展性，金融市场在各方的指导和优化中不断完善，与此相同步，也将会淘汰落后衍生金融工具，创造新颖的种类。
（三）划分衍生金融工具
中国的金融市场在经济发展步伐中也加快发展，现在活跃在金融市场上，有多种多样的金融衍生产品。现在对于衍生金融工具划分依据是合约类型，产生四种类型，就是远期、期货、期权和互换。
远期是买卖双方按照原来约定价格在未来某个时间购买或者销售金融资产达成的交易合约，包括远期外汇合约和远期利率协议。现在有许多的证券销售公司利用这样的方式，金融机构之间或者金融机构根据自身条件和需求商定交易方式，确定交易相关的内容。远期不是标准化合约，所以具有规模小，灵活性较大的特点。另外就是清算机构和交易场所没有具体规定，流动性不好，必须实际交割。
期货相比就要遵守一定的规则，体现出公平公开的特点，约定在某一个具体时间买卖金融工具。严格规范下降低风险，所以种类繁多，债券、利率及外汇等都有期货。和远期相比，在合约各项内容上都是比较标准，保证交易平等进行，应用广泛，规模也在扩大。
期权主要是对一些金融证券所蕴含的权利进行合约式买卖，主要利率期权、股票期权等，是一种权利的买卖。互换的形式是两个金融工具的交换，时下常见的有利率互换和货币互换。这个只是把金融工具作为货币的使用，比较简单。
二、存在于我国衍生金融工具中的问题
根据衍生金融工具的特点和分类，我们可以分析衍生工具在中国市场上可能出现会计问题的环节，现在主要体现在三个方面：
（一）衍生金融工具会计确认的问题
衍生金融会计确认的标准，通常采用的是控制权法。这样的话在庞大金融市场下就引发出许多问题。设置的会计确认指标过于萧条，实际操作不能全面进行，这是一个重要的缺点。《企业会计准则指南》中规定的会计科目主要是"衍生工具",企业在各种变动中通过这个科目计算。可是这个科目属于共同类科目，核算内容和企业资产负债一致，显得简单，比较单一。衍生金融工具的会计确认与资产和负债的确认使用科目相同，让使用者依据财务报表的决策出现问题。其实衍生金融工具与原生金融工具是有很大差距的，衍生金融工具会计在确认标准未能得到统一。
（二）衍生金融工具会计计量的问题
公允价值计量正在随着金融创新和技术创新不断发展，相关的国际组织都采用了这个方法对所有金融工具计量，衍生金融计量工具也在其中。因为中国金融和经济市场起步晚，一些衍生金融工具的计量，还是采用原来的成本模式，这样就不可避免地造成了公允价值方面的部分问题。在企业内部中，接受公允价值的意向低下。
公允价值进入我国的时间较短，可是经济发展下国际会计不断在我国各行各业的会计中得到应用，所以公允价值理所当然应该引入到企业会计准则中，可是使用面很窄，在范围扩展上受到层层阻力。从另一个方面来讲，没有处理好公允价值的估价问题，较高的公允价值评估能力，才能让企业将衍生金融工列入财务报表。如果市场上衍生金融工具表现得非常活跃，它直接就会吸收市场价格作为公允价值，可是中国衍生金融工具还没有到那种地步，所以企业不得不为了自身利益减弱风险，对衍生价值工具价值变化具体认识，不断了解和处理市场变幻莫测的信息。这对于企业要有非常高的要求，可是我国企业的现状并不乐观，经验匮乏，对于市场信息并不能保持高度机警，所以对衍生金融工具的评估工作不能很好开展，以至于出现许多恶性问题。这样我们就不难看出衍生金融工具的市场作用和风险预防两个方面的难度，而具体的市场操作上，买方支付的金额除了受制于商品价格，还有股票和股票指数价格。事实上，基础商品的价格，外汇汇率、利率、股票指数以及股价都左右衍生金融产品的价格。衍生金融工具的会计就变成一项庞大工程，而且必须在每个交易计算环节保持高度细致。这对会计计量也是一项重大挑战。
（三）衍生金融工具会计披露的问题
信息的公开公正对于衍生工具的良性发展具有非常重要的意义，特别是对于准确的企业和商品信息掌握，可以让许多投资者进行正确决策。而在以往的财务会计概念中，披露工作也只是企业形式进行，对财务信息和非财务信息做汇报。这样能保证披露信息的质量吗？后来出现的许多虚假信息，严重影响中国金融市场的运行，为投资领域蒙上巨大的阴影。衍生金融工具作为新兴力量同时，也对会计信息披露造成一些冲击。关键取决于投资者对于市场行情的把握情况，正确则高收益；反之则面临投资失败的风险。衍生金融工具的高投机和高风险，是来源于杠杆效应。可是信息披露在杠杆中却有很大的份量，投资者正是依靠信息去推测市场，做出策略。还有毕竟现在我国许多证券上都代表着拥有者一定的权利，买方通过支付期权费，可以取得卖方的权利，可是在衍生金融工具的信息中能否多证券上的权利划分作出仔细披露，让外界知道财产权还是身份权，都是重要的披露内容。
我们对会计问题进行深入的研究，在中国市场不断成熟的背景下，我们完全有必要根据预防风险的需求，对衍生金融工具的会计问题进行探索分析，这样才能促进规范会计规则的出台，巩固中国金融市场，完善金融衍生工具的发展创新，为中国的资本市场做贡献。
三、加强中国衍生金融工具的发展途径
在党的十八大以来，频频进行了许多国际经济往来，中国逐渐走到了国际轨道上。特别是众多衍生金融工具的出现，使金融企业之间的竞争风起云涌，国家也不断出台法律法规督促衍生金融工具的发展，可是这不是单向工作，需要综合进行探索，寻找科学途径。
（一）加强我国财务会计概念框架的研究
有些概念和基本原则，从表面上来看似乎己经很清楚了，但是遇到实际的问题时，往往就不是那么简单了。所以，不管是出于衍生金融工具会计发展的需要，还是进行其他的会计规范，我们都有必要对会计的基本理论问题进行深入细致的研究。
（二）完善我国衍生金融工具会计准则制定的外部环境
现代货币市场。中国现在市场机制不能起到对衍生工具的发展起到很好的自主调节作用，所以我们要在多个方面加以调整和规制，完善衍生金融工具的发展。在外部上，制定一个合适的准则制度；另外就是建立完善的法律法规规范，这样就会在一个高的角度来预防它原有的会计风险。健全的法律法规是制度保障，如果出现缺漏，就会影响衍生金融工具的正常有序运转。
（三）提高从业人员的综合素质
若从业人员具有足够的专业知识，但道德素质比较差，就可能进行恶意操作，以谋取私利。所以，一方面应对从业人员进行定期培训，提高他们的专业水平，并通过定期培训使从业人员能不断学习到新知识；另一方面，注重培养从业人员良好的道德品质，并制定一些相关的规范，以降低信用风险。
（四）完善衍生金融工具的信息披露制度
因为衍生金融工具的不确定性，就要求信息披露不单单公布报表，更要站在吸引投资的角度去引导投资者，发布战略性意义信息。衍生金融工具的信息披露要走出困境，面临着内容和形式上刻不容缓的创新。我们对于广大投资者公布的资金报表、资金使用等信息一方面要真实准确，另一面就是发挥披露的作用，那就是引起更多投资人的关注，为积累资金创造条件。可是我们很多企业，对于敏感之处回避，不敢直面公众，信息披露出现缺陷，容易令衍生金融的投资产生怀疑和动荡。
所以信息披露制度必须完善。
四、结语
金融监管当局还要不断监督金融机构的内部管理制度，督促其健全各项内部控制制度，建立有效的组织机构，以适应衍生金融工具的发展和现代的市场竞争机制，对衍生金融工具交易所带来的风险进行有效的防范。
参考文献：
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