递延所得税的确认原则及其对财务报表质量的影响

　　一、前言。

　　在当前资本市场国际化、经济全球化的背景下，对于企业财务会计信息的质量要求日益提高，这就需要对财务报告予以进一步规范。递延所得税是财务报告的重要组成部分，可具体细分为递延所得税负债和递延所得税资产，递延所得税对财务报告的信息质量影响较大，已经引起了社会各界的关注。本文就递延所得税对财务报告信息质量影响进行研究。

　　二、递延所得税涵义与确认原则。

　　基于资产负债观来看，往往需要对各项资产负债的计税基础及账目价值的差额予以确定之后才能够确认计量递延所得税。若存在着这种暂时性差异，那么企业在未来会计期间内进行负债清偿或者资产转回的过程中就会对应交所得税额予以适当地调整；而企业当期形成的暂时性差异主要可分为两大类，分别是用于确认为递延所得税负债的应纳税暂时性差异，以及确认为递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。

　　（一）递延所得税资产。

　　1、递延所得税资产的涵义。

　　递延所得税资产是指基于《中华人民共和国企业所得税法》、《企业会计准则第 18 号---所得税（2006）》等法律法规的规定，若企业基于国家现行税法核算出来的已缴的所得税税额高于企业基于《中华人民共和国会计法》核算出来的应交所得税税额，那么企业所得税税负在未来期间就会有所降低，而这实质上就是递延所得税资产。

　　2、递延所得税资产的确认原则。

　　对于递延所得税资产而言，首先需要确认的问题是可抵扣暂时性差异，而这种暂时性差异又具有可抵扣的特点，这样一来，就会让企业应交的所得税税额在未来转回期间会大幅度降低。可抵扣暂时性差异只要符合相应的要求，就可将其视为递延所得税资产，具体而言，可从负债和资产两个方面来予以确认。一方面，若企业的负债账面价值高于其计税基础，那么就会全部扣除未来会计期间与该项负债有关的支出费用，这样一来，就会相应减少企业应交所得税税额；若其符合相应的条件，那么就可以将其视为递延所得税资产；另外一方面，若企业的负债账面价值低于其计税基础，那么说明企业在当期应交所得税的金额较多，会远远超过国家税务总局所要求缴纳金额，这样一来，就会有较多金额可用于未来允许税前抵扣，那么相应来说，就会降低企业未来期间应纳税所得额；若其符合相应的条件，那么就可以将其视为递延所得税资产。

　　（二）递延所得税负债。

　　1、递延所得税负债的涵义。

　　若企业基于国家现行税法核算出来的已缴的所得税税额若小于企业基于《中华人民共和国会计法》核算出来的应交所得税税额，那么企业所得税税负在未来期间就会大幅度增加，而这实质上就是递延所得税负债。换而言之，递延所得税负债就是基于应纳税暂时性差异来计算企业在未来期间应付所得税金额。

　　2、递延所得税负债的确认原则。

　　对于递延所得税负债而言，首先需要确认的问题是应纳税暂时性差异，而这种暂时性差异又具有应纳税的特点，这样一来，就会让企业应交的所得税税额在未来转回期间会有所增加。应纳税暂时性差异在应纳税暂时性差异发生的当期，只要符合相应的条件，那么都可以将其纳为递延所得税负债。

　　三、递延所得税对财务报表信息质量影响的分析。

　　财务报表信息质量在不同的收益计量理念下会受到不同程度的影响。基于收入费用观来看，计量收益需要通过企业费用与收入的配比来予以计算，具有较好的盈余操作空间。跨期项目可利用分配、摊销和递延等方式在资产负债表中暂记，并且可在资产、负债和所有者权益中列入影响损益的金额（如损失、费用等），这样就能够大幅度减低资产负债表的相关性。而基于资产负债观来看，企业的整体收益信息需要遵循负债要素、资产要素的确认原则来计量期末、期初资产负债而得出，这样一来，就让盈余操作的可能性大幅度降低；与此同时，企业的收益信息也可通过充实利润表中综合收益项目来予以全面、系统地提供。

　　（一）递延所得税对会计信息可靠性的影响。

　　由于国家现行税法及会计准则与在会计核算方法上的不同，而使得企业基于税法确认的应纳税款与基于会计准则核算的所得税费用存在着一定的差异（也被称为会税差异）。为了能够增加会计信息质量可靠性，那么需要在财务报表中明确地记录此种差异。

　　基于收入费用观的利润表债务法会利用“递延税款”来反映会税差异，若“递延税款”在资产负债表中的右边，那么则将其划分为“负债”,若“递延税款”在资产负债表中的左边，那么则将其划分为“资产”,这与我国现行会计准则中关于“负债”“、资产”的定义要素截然不同，并且被确认为“负债”或者“资产”的项目也有可能会变化，甚至截然相反。若企业管理层在盈余管理时对利润表中所得税费用金额进行调整，那么就有可能会导致操纵利润的现象出现，最终会造成难以准确定位“递延税款”的性质。而在资产负债表债务法下，净利润、利润总额、所得税费用会呈现出较为明显的关系，可明确地将暂时性差异确认为“递延所得税负债”和“递延所得税资产”,这就较为符合我国现行会计准则中关于“负债”、“资产”的内涵及定义，能够将在未来期间企业负债、资产的实际现金流变化予以客观、准确、真实地反映出来，这样一来，有利于保证财务报表信息的质量。

　　此外，会计信息的可靠性也会受到过度盈余管理的较大影响，企业管理层可以利用转回递延所得税负债或者多确认递延所得税资产的方式来使得递延所得税费用项目大幅度降低，进而增加企业的净利润；企业管理层也可以利用转回递延所得税负债或者多确认递延所得税资产的方式来使得递延所得税费用项目大幅度增加，进而减少企业的净利润。

　　由于暂时性差异所形成的递延项目是企业所得税费用项目的主要影响因素，那么为了能够真实地判断出企业是否存在着对盈余质量造成影响的可能性，则需要深入分析不同行业或者同一行业连续年度的递延所得税项目的趋势，进而验证会计信息的可靠性会在多大程度上受到递延所得税项目的影响。

　　（二）递延所得税对财务报表信息相关性的影响。

　　基于资产负债表债务法来看，确认“递延所得税负债”和“递延所得税资产”是较为符合我国现行会计准则中关于“负债”、“资产”的内涵及定义，那么递延所得税在给企业带来较多的经济利益时，也会给企业形成相应的义务职责约束。基于理论层面来看，企业的会计信息与“递延所得税负债”和“递延所得税资产”之间存在着较为明显的联系，会计信息与递延所得税负债之间的相关性呈现出显着的负相关关系，会计信息与递延所得税资产之间的相关性呈现出显着的正相关关系。而《企业会计准则第 18 号---所得税（2006）》中强制性规定了递延所得税资产的确认范围，其严格程度要远远胜于递延所得税负债的确认，所以，企业未来经济利益的预测价值能够更多地被“递延所得税资产”所体现，这无疑有助于财务报表使用者在判断预测企业未来盈利能力时，将“递延所得税资产”作为重要的参考依据。

　　众所周知，企业会计信息质量的首要特征往往是由财务会计信息相关性来担当，通常都会假设证券市场可以向广大的股民公开全部的信息，而将企业价值的最佳体现方式设定为股票的价格，会计信息的相关性可利用股价与财务指标二者之间的关系来予以衡量。具体做法是建立一个价格模型，然后将递延所得税费用变量加入到模型中，当变量加入后模型并未发生变化，证明递延所得税费用与股票价格之间为负相关关系。

　　由此可见，财务报表信息质量相关性会在一定程度上受到递延所得税的影响，那么只需要充分披露企业的递延所得税项目，那么就可以让财务报表使用者对其经营状况予以准确地评估。

　　四、结语。

　　总之，企业的财务报表信息质量与递延所得税存在着密切的关系，相互关联，相互交融，为了能够获得更加真实可靠的财务报表信息，那么就务必要高度重视递延所得税对财务报告信息质量影响，深入研究、合理选择，以便能够让财务报表使用者获取相关的企业财务信息。

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