会计职业道德的问题及实例(2)

　　3.2 会计职业道德缺失的实例。

　　会计职业道德的缺失会给中国会计行业甚至经济体系带来很大的影响，例如诚信危机导致挫伤投资者的信心，甚至严重的会引起股市下跌等等一系列问题的产生。同时也会损害国家经济市场环境和秩序，制约我国经济平稳、快速地发展，同时也会给国家、企业、个人带来巨大的损失，成为我国经济建设路上的绊脚石。

　　3.2.1 英国巴林银行破产事件。

　　巴林银行曾经是伦敦历史最悠久、名声最显赫的商业银行，其主要业务是企业融资和投资管理，由于其信誉良好，在全球的金融界有着举足轻重的地位。然而，在 1995年 2 月 26 日，发生了一件最终导致这个老牌商业银行倒闭的事情，自此这家享誉已久的银行最终破产。由于其期货经理尼克·里森违规投资，大量买进日本期货，以求获取高额利润，然而因为一场地震导致日本市场跳水，最终导致银行的大量损失，而这一损失几乎是巴林银行的全部资产。为了这个错误买单，这个曾经经营了的 233 年的商业银行就此破产，对全球的金融市场有不小的冲击，并且其隐形影响不可估量。

　　里森后来接受采访时说过，本来有人可以阻止他进行违规操作，避免这么大的损失，但他们没有这么做，而是无视这些问题，最终给了他可以钻的漏洞。如果他们可以及时查证，阻止我，就不会发生这件事情，而这件事情的发生不仅仅是他一个人的原因。

　　由此可以看出，巴林银行破产的最主要原因是由于银行内部的监督管理不够完善，给了有心的职员的可乘之机，最终导致发生重大的事故。

　　当年的巴林投资银行首席执行官彼得·诺里斯回忆这件事情是时候，反思到：对于公司来说，最基本的一条就是，不能自以为地认为所有的员工都是正直、诚实的，人性是有弱点的，不是每个员工都是诚实可靠的，可以时刻将公司文化与公司利益放在最重要的地方。在里森的事件中，他在巴林银行工作期间，一直是都不诚实的，而由于制度上的欠缺导致发生了这么大的事故才发现他的不诚实之处。而我们得到的教训是，应该随时保持极高的警惕性，加强企业内部的监督管理，用制度来约束员工，使他们在工作的过程中保持诚信。

　　3.2.2 美国安然审计丑闻事件。

　　美国安然公司曾经被誉为"能源帝国",其总收入高达 1000 亿美元，在美国 500 强中位列第七，是被人们极为看好的一个企业。但是在 2001 年 10 月 16 日，安然公司在其财务报告中，突然宣布公司亏损总计达 6.18 亿美元，让投资者、媒体和管理层感到万分诧异和震惊。而在今后短短的两个月时间内，安然公司宣告破产，完全崩塌。这在美国引起很多人的震惊。

　　而安然公司的轰然倒塌不是偶然，而是必然结果。经过调查发现，公司背后的一个公司大多被安然高层官员所控制，用以谋取他们的私利。同时安然公司每次对外发布的财务报表上也有问题，并没有真实地反映安然公司的财务状况，利用会计报表上的造假来隐藏安然高达 130 亿美元的巨额债务。而安然的高层就利用这种方法从这些合伙公司中牟取私利。对于安然公司出现的诸多问题，安然的高层其实是很了解的，心知肚明，但是为了个人的利益，他们有意隐瞒起来，甚至装作没有问题。

　　另外安达信审计公司作为安然假账问题的一个帮凶有着不可推卸的责任。它对于安然公司的财务报表，也应当负有一定的责任，因为它既没审计出其虚报利润，也没发现其巨额债务，对于安然公司的财务报表没有进行应有的严格的审查和了解。如果安达信审计公司可以严格按照程序审查，这些问题时轻易可以审查出来的，而不会最终造成这样的大错。

　　对于安然事件的发生后，美国社会通过反思意识到，导致公司舞弊的根本原因是公司治理的不成熟，制度安排的缺陷，以及会计师事务所没有尽到应有的责任，才给造假有了可乘之机，其主要原因有一下几点：

　　（1）企业内部控制机制监管不到位。安然事件所反映的问题体现出美国企业的内部控制还不是很完善，公司高管部门及高管人员仍有很多舞弊的可乘之机。

　　（2）公司独立董事形同虚设。本来美国设置的独立董事制度，其目的就是为了防止公司高级管理层滥用股权，起到一个分权的作用。但安然公司的独立董事却没有发挥应有的作用，只是形同虚设，没有履行应尽的职责，给公司高层有了可乘之机。

　　（3）股权制刺激了造假。原本，公司向公司高层管理人员乃至员工发放公司股票期权，目的是为了激励员工更好地为公司服务，而它也是美国公司治理中十分成功的一个机制。但因为股票期权可以在短时间内获取大量利益，使一些公司的管理者一夜暴富，因此出现一些人疯狂投入到股市当中，利益这一便利为自己谋取暴利，甚至有的人铤而走险，不惜利用财务造假、编造改造会计报表等在内各种方法，以求创造虚假利润，最终达到抬高股价，获取自身相关的利益。

　　（4）审计委员会的失职。美国纽约证券交易要求，所有上市公司都应该设立由独立董事组成的审计委员会，其目的是为了在公司内部形成监督制度，负责监督外部审计师的审计质量。但是，安然事件充分暴露出审计委员会形同虚设，并没有按照规定发挥应13.2.3 中国银广夏会计造假事件。

　　自银广夏公司上市以来得到人们的大量关注，曾由于其骄人的业绩和诱人的前景，被称为"中国第一蓝筹股".然而，在 2001 年 8 月，《财经》杂志发表了一篇文章，意在揭露银广夏会计造假这一事实，最终银广夏虚构财务报表事件被曝光，众人哗然。有关部门通过对该企业的一系列严格审查，最终认定其财务报告弄虚作假，并且最后由中国证监会对银广夏的行政处罚决定书中揭露了其造假的金额。银广夏的账务表面上看起来盈利状况良好，但实际上有很大的亏损，而这些亏损被巧妙地掩盖了起来。这些数据中的巨大差额所代表了巨大的利益，流入了公司高层的口袋。为了伪造会计报表中的利润，公司甚至从原料购进一直到出口等各个环节逐一进行单据的伪造，其行为周密而详实，其账务的数据很多都不属实。同时，为银广夏审计的中天勤会计事务所，由于此次银广夏的利润造假案，其声誉受到了很大的影响，最后无法在行业中生存下去了。

　　反思银广夏案件可以分析出其原因有以下几点：

　　（1）银广夏在编制合并报表时违规，没有按照会计法的要求执行，而是通过未抵销与子公司之间的关联交易，从而产生虚增巨额资产，这些资产给了一些人从中谋取利润的机会。

　　（2）注册会计师未能严格审计流程，有效执行应收账款函证程序。在对天津广夏的审计过程中，发出 14 封询证函，却没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员应按照会计法的要求，在取得外部证据后再来进行进一步的审计工作。而注册会计师却仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，这种做法又违反了会计法中关于审计业务的相关要求，最终导致没有及时发现该公司存在的一系列问题。

　　（3）会计人员管理不严格。天津广夏审计项目负责人竟然是由非注册会计师担任，并且其他有关审计人员普遍缺乏应有的业务知识，根本就不具有岗位所要求的专业知识和能力，这反映出其公司内部管理的混乱。

　　（4）审计人员在发现不符合国家税法规定的异常情况时，并没有给予重视，及时提出问题，而是由于工作不认真忽略了问题的发生，没有及时的解决问题，导致最终酿成大错。