摘 要
预算管理作为一种科学、先进、有效的管理方法，在国外已经推行了很多年，然而我国的经济发展起步较晚，尽管进程很快，但是部分企业在管理模式上还不够科学。很多企业对全面预算管理的重要性重视不够，理论认识不足导致在企业实施全面预算管理时出现了很多问题。
随着我国经济的发展，国家加大了基础性建设，水利工程是基础性建设中最为重要的一部分，作用重大。国家在每个五年规划中都不断加大对水利建设的投资。“十二五”期间国家对水利工程建设的年均投资是“十一五”年均投资的 2. 9倍，毫无疑问“十三五”期间会更高。国家对水利工程行业的重视促进了水利工程整个行业以及企业的扩大和发展。然而水利工程企业规模扩大带来逐渐增多的管理问题也必须引起重视。要想实现企业的战略目标，企业必须进行全面有效的预算管理。
基于此，本文对全面预算管理理论和体系展开研究，采用案例分析的方法，选取河北省水利工程的标杆企业 H 公司作为案例研究的对象，探讨全面预算管理理论在水利工程企业的落实。首先，本文对本次研究的研究背景及研究意义进行了简要介绍，对国内外预算管理理论的研究现状进行综述。其次，梳理了全面预算管理的理论基础和全面预算管理的体系，随后，本文对整理了 H 公司的预算管理发展历程，并考察了 H 公司实施全面预算管理现状。之后，本文总结了 H 公司预算管理实施中产生困境的原因，并提出了有针对性的改进措施。最后是本文的结论部分。本文希望通过对全面预算管理理论的研究以及对该理论在 H 公司的实施现状分析和改进探讨，给同行业企业提供一些参考。
关键词： 全面预算管理；预算编制；H 公司；全面预算管理体系；预算调整。
Abstract
As a scientific, advanced and effective management method, budget management has been implemented in foreign countries for many years. However, China's economic development started late, although the process is very fast, the management mode of some enterprises is not so effective. Many enterprises don’t pay sufficient attention to the importance of comprehensive budget management, and the lack of theoretical understanding has led to many problems in the implementation of comprehensive budget management.
With the development of China's economy, the country has increased its fundamental construction. Water conservancy projects are the most important part of the funfamental construction and play a significant role in it. The state has continuously increased investment in water conservancy construction in the every -five-year plan.During the “Twelfth Five-Year Plan” period, the average annual investment in water conservancy project construction is 2.9 times that of the “Eleventh Five-Year Plan”.There is no doubt that the investment will be higher during the 13th Five-Year Plan. The state's emphasis on the water conservancy engineering industry has promoted the expansion and development of the entire industry and enterprises of water conservancy projects. However, the expansion of water conservancy projects has brought about a growing number of management issues. To achieve the company's strategic goals,companies must conduct comprehensive and effective budget management.
Based on this, this paper conducts research on the theory and system of comprehensive budget management, and adopts the method of case analysis to select the benchmark company H of Hebei Province's water conservancy project as the studyobject , and discusses the implementation of comprehensive budget management theory in water conservancy engineering enterprises. First of all, this paper briefly introduces the research background and significance of this research, and summarizes the research status of budget management theory at home and abroad. Secondly, it sorts out the theoretical basis of comprehensive budget management and the system of comprehensive budget management. Subsequently, this paper sorts out the development history of H company's budget management, and examines the current situation of H company's implementation of comprehensive budget management. After that, this paper summarizes the reasons for the dilemma in the implementation of H company's budget management, and proposes targeted improvement measures. The last part is the conclusion of this article. This paper, which studys on the theory of comprehensive budget managent, hopes to provide some reference for enterprises of the same industry through the analysis and improvement of the implementation of the theory in H company.
Keywords: Comprehensive budget management; Budget preparation; H company;Comprehensive budget management system; Budget adjustment。
第 1 章 绪论。
1.1 研究背景及研究意义。
1.1.1 研究背景。
目前行业间的竞争日趋激烈，公司只有合理应用周边合理的资源才能实现持续经营，因此全面预算管理显得尤为重要。近些年，预算管理作为一个有效的工具，被越来越多的公司采用。全面预算管理体系，经过不断的丰富理论，从期初规划、调和以及生产发展的功能，发展成为具有战略目标的营运机制，包括控制、评价以及激励等功能。对一个公司长久的发展来说，全面预算较单纯的成本预算更能满足企业发展的需要，包括对企业进行资本、财务、经营以及筹资预算。全面预算对一个公司的日常运营以及规避企业的经济风险有积极作用，可以控制公司的财务管理和成本。近些年来，水利工程行业较其他行业发展缓慢，在应用范围以及应用水平方面均存在着较大的差距。陈旧的管理制度已不能满足市场发展的需要，如何能通过全面预算来实现资源的高效配置，增强公司的内部控制、减少成本、规避风险等方面是目前水利行业所面临的一项重要问题。
1.1.2 研究的意义。
目前各行业间的竞争日益激烈，这就意味着对企业的全面预算管理施行提出了更高的要求。本文通过对全面预算管理体系进行详细的研究，在理论研究的基础上，结合水利工程 H 公司的情况，进行全面预算管理体系的分析。并通过在实施过程中遇到的缺陷及障碍进行归纳总结，结合实际情况，提出可行性的意见和建议。旨在为水利行业内的全面预算管理的成本控制分析提供理论依据。希望对企业内部的考评及调控有参考价值，同时希望能够调整战略规划，使企业能够顺利平稳的在市场中持续进步。
1.2 国内外研究动态。
1.2.1 国外研究动态。
1922 年《预算控制论》的出版，标志着企业全面预算管理理论开始形成。该书作者麦金西（JamesO.Mckinsey）教授提出了控制的理念，书中阐述了企业全面预算管理的理论及相关的方法。该书中指出全面预算控制不仅可以应用于政府管理，也同样可以应用于企业管理中。开创了企业预算管理的理论先河。
20 世纪 50 年代以来，西方学者开始注意到预算管理方面的特征可以用经济学的一些理论来解释。1952 年，美国的安吉利斯（Argyris）［１］调研了四家制造业公司，通过考察一些管理层人员以及财务人员，数据显示，存在于企业的员工间的身份、部门等差异都会导致预算在执行过程中出现较为明显的差距，对企业的协调性一致性造成了影响，也影响着企业预算的执行。安吉利斯因此提出了“预算参与”的概念，旨在更好的执行编制预算。
Onsi（1973）的通过对代理理论进行分析表明，绝大多数员工在进行编制预算的时候，都会倾向于做出更容易完成的预算值，以轻松得到预算目标完成后的奖励。在实际工作中，下级员工通常较上级员工来说掌握着更多的信息，这些信息如自身工作能力、努力程度等对业绩的影响较大。企业制定的预算往往会比员工实际可以达到的值要低，这就会出现上级员工和下级员工之间的博弈。出现“预算松弛”现象。这导致了企业资源的浪费，限制了企业发展的步伐。
Weitzman（1976）提出了给予工作员工合理的报酬激励可以减少基层工作人员低报预算目标和业绩。他提出的理论能够根据合理的信息对企业进行预算，促进基层工作人员真实信息的获取。
Shields 和 Young（1993）基于代理理论，如果由于信息传递的过程存在潜在的好处，使下层工作人员到上层工作人员参与的程度不同。这种论证指明了编制预算成功的关键在于在上下级博弈的过程中上层管理人员应当正确引导下层员工，获取真实并且有用的信息，从而达到企业的共盈。
KerryJacobs（1995）认为预算沟通对于企业的内部组织结构和企业的外部经营环境之间具有桥梁作用。他通过采访与调查企业的管理层，发现了预算与组织结构之间存在着联系。
JeroldL.Zimmerman（2000）认为全面预算对于企业十分重要，可以用全面预算管理来预测，并制定决策。
MargaretPonn、DeanTJosvold、ChardPike（2001）三人进行了一项调研，对香港一家提供公共设施的公司进行研究。当一个团队有共同的预算目标时，如果存在不同的意见，员工更愿意通过讨论与协调，找到最优的解决方法。这种共同的预算目标能够增强团队的合作意识，并且在团队中更好的落实。团队共同参与的形式不仅能够增强企业凝聚力，提高团队工作热情，而且能够对预算编制进行进一步优化，能够更好的贯彻实施预算管理。
综上，国外的学者通过把各个时期的管理理论与企业预算相结合，形成了新的管理模式，把预算管理与现代理论、社会心理学、管理学、经济学相互渗透。
在多项研究中，管理模式不再仅仅局限于企业的财务领域，在预算编制与具体的工作中都有深入体现。并且向更宽的角度扩张，扩充企业的预算，向决策靠拢，有很强的指导意义。
20 世纪 80 年代中期以来，科学技术的腾飞促进了经济的迅猛发展。消费者的各种权利意识也空前强化，一些管理体系露出了弊端，预算和财务控制显得尤为明显。与此同时日益盛行的质量管理、本量利分析、作业成本管理法等更具有实践可操作性的管理工具，使得传统的预算管理体系在企业核心的管理地位发生动摇。在此背景下，国外的研究学者，针对目前的预算管理现状，提出了两种截然不同的观点，一种观点提倡将预算模式进行改革、改进，焦点定位在如何制定预算计划的层面上，另一种观点，将预算系统超越，这点观点焦点定位在如何进行预算考评。
1980 年之后，Margaret.A.Aber-nethy、PeterBrownell，提出交互式运算，这种预算可以降低企业战略变化给企业业绩造成的不良影响。
PeterPyle（1997）提出了零基预算，这种理念更看重预算的计划性，将预算与决策相结合，改变了传统企业中预算独立的局面。这种预算方法与原有的传统雨伞方法基础不同，分析的对象是预算期内所有的经济活动，有利于企业合理分配资金提高预算管理水平。
改进预算理念，批判性的接受了传统预算管理模式，它给传统的预算体系引入了新鲜的管理工具，围绕着管理模式进行改革，形成了新的预算管理体系。它既不是对现行预算管理体系的全面否定，也不是另起炉灶。先后出现的零基预算、作业基础预算等方法比之传统模式在一些特定的方面有着较大的优势，但对企业的组织结构内外部环境有很高要求，约束条件过多因而未被企业广泛应用。
2003 年，来自欧洲的 JeremyHope、RobinFraser 基于对西方多家大量未被采用以及目前已经淘汰的管理预算公司进行研究，放弃传统的预算管理方法，找到合理的替代预算管理体系，提出了“超越预算”思想。他们提出放弃现有的超越预算系统，并找到合理的新方法来替代。“超越预算”思想的提出，在理论界和实务界都引起了较大的反响。超越预算是指评价组织的业绩无需通过预算编制，超越了现有的叶其评价系统，超出了现有组织结构。
国外的研究，从多角度丰富了企业全面预算管理体系理论，他们大多从企业实践中总结归纳，部分理论甚至超越了实践。当然，部分观点存在理论和实践脱节等的局限性，但是都为全面预算管理理论体系的继续丰富和发展奠定了基石。
1.2.2 国内研究动态。
我国的全面预算管理体系起步于 20 世纪 90 年代，相对于国外的发展相对起步较晚，迄今也已经取得了长足的进展。
王斌（1999）[2]最早提出预算管理模式，他提出预算本身不是目的，它所体现的是“权利共享下的分权”，是作为企业战略与业绩的一种联系工具。并对其进行探讨研究。他按照企业的生命周期将预算管理划分成四种模式，初创期以资本预算为起点，增长期以销售预测为起点，成熟期以成本控制为起点，衰退期以现金流量为起点，值得肯定的是这种模式创新很有意义，然而忽略了利润预算汤谷良、李苹莉（2000）[3]从企业经营机制方面出发，认为预算管理不只是财务部门的事，需要企业各部门各阶层综合参与管理，并且预算模式并不相互排斥，大型集团企业可以多种模式并行。
董伟、张朝宓（2001）[4]提出了生产技术财务计划模式、目标利润、目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式四种管理模式。
潘爱香（2001）[5]指出，全面预算体系整合了企业是各个责任部门，通过沟通、协调、监督和激励等方式，建立在权责利相结合的基础上解决企业内部的管理问题进而解决企业发展战略问题。
于增彪、袁光华、刘桂英、邢如其（2004）[6]提出将预算管理分成产能导向、销售导向和利润导向三种模式的“中国式”预算管理体系模式，该模式考虑了企业所有制形式以及产品或服务的供求关系。
何瑛（2005）[7]认为，作为现代化的管理思想，可以对其进行明确的分权、授权，并且进行评估，从而优化企业资源配置，协调各部门的关系。他提出可以以企业战略为导向将全面预算管理体系分成十个模块，分别是：组织体系模块、目标设定模块、编制模块、执行模块、计量模块、分析模块、反馈模块、调整模块、考评模块和管理及技术支持模块。
张长胜（2007）[8]在他的着作中指出，全面预算管理是一项系列管理活动，它要合理个规划、预计、计算和描述企业的经营、投资、财务活动。并且对整个执行的结果和过程有调控，有调整，有考评。
魏春奇（2007）[9]认为，预算管理整个过程中企业最应当关注的问题是企业战略与预算诱发行为的一致性，他提出了要构建全面预算管理体系，魏春奇的观念是结合了《中央企业财务预算管理暂行办法》和新《企业财务通则》。
梁莱歆（2007）[10]对企业研发预算管理进行了系统性调查，得出的结论是研发预算管理应树立价值链思想以及资源有效性思想，与此同时他提出企业应当建立动态预算管理模式，这种模式需同企业的研发特点相契合。
焦勇（2008）[11]认为，作为一种管理机制，全面预算管理应当从企业的发展目标为起点和指引，控制企业的日常经营活动。
扶群英、彭小平（2010）[12]认为，全面预算管理能够控制企业的运作和经营，对现有状况能够进行全面的及时的掌控，监测时发现的问题可以及时的拿出解决问题的有效方案，是一种有效的企业管理方法。
许蔚君（2010）[13]指出在企业推行战略管理模式的当前，传统的预算管理体系已经无法与企业的战略目标达成一致。他提出了利用作业分析法和平衡记分卡方式将企业战略目标转换为年度预算并编制预算。
梅刚（2013）[14]在胜利油田对经济增加值考核体系进行了全面的推行和实践，得出了企业的预算管理模式应当以经济增加值为导向。
在上述标志性理论产生后，很多学者依然战斗在学术一线，并相继发表了很多预算管理相关理论，例如：梁莱歆（2012）[15]高科技企业研发预算管理现状透视；张朝宓（2013）[16]研究了国际比较视角下管理会计的实践；汤谷良提出提高预算管理“亲和力”（2017）[17]、新经济环境下企业预算管理如何超越“追随战略”（2019）[18]；除了这些知名学者外，还参考了很多年轻学者的文献，在此不再一一赘述。
由上文文献综述可知，我国的理论界的研究已经具有了带有中国企业特点的系统性，但是在实务界，实务应用所需的对新型预算管理方法的认识还不够深入，还需要加强对滚动预算、网络预算等方面的研究和关注。
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1.3 研究内容及研究技术路线
1.3.1 本文的研究内容
1.3.2 本文的研究技术路线
1.4 研究方法和创新
1.4.1 本文的研究方法
1.4.2 本文的创新点
第 2 章 全面预算管理的基础理论
2.1 全面预算管理的内涵
2.1.1 全面预算管理的基本概念
2.1.2 全面预算管理的组成部分
2.1.3 全面预算管理的主要特点
2.2 全面预算管理的作用
2.3 全面预算管理的理论基础
2.3.1 权变理论
2.3.2 激励理论
2.3.3 委托代理理论
2.3.4 控制理论
2.4 全面预算管理体系
2.4.1 预算编制
2.4.2 预算执行与控制
2.4.3 预算分析
2.4.4 预算调整
2.4.5 预算考评
2.5 本章小结
第 3 章 H 公司全面预算管理现状分析
3.1 H 公司的基本情况和全面预算管理的现状
3.1.1 H 公司简介
3.1.2 选 H 公司作为研究对象的原因
3.1.3 H 公司实施全面预算管理项目背景
3.1.4 H 公司全面预算管理体系的编制
3.1.5 H 公司全面预算管理的执行控制
3.1.6 H 公司全面预算管理的分析
3.1.7 H 公司全面预算管理的调整
3.1.8 H 公司全面预算管理的考评
3.2 H 公司全面预算管理出现的问题
3.2.1 人员管理方面存在漏洞
3.2.2 全面预算编制和落实方面不科学
3.2.3 制度保障方面不到位
3.3 H 公司全面预算管理存在问题的原因
3.3.1 人员管理方面
3.3.2 全面预算编制和落实方面
3.3.3 制度保障方面
3.4 本章小结
第 4 章 解决 H 公司全面预算管理问题的对策
4.1 人员管理方面
4.1.1 加大人员培训力度
4.1.2 提高预算编制人员的专业素质
4.1.3 将全员参与和激励考核制度相结合
4.2 全面预算编制和落实方面
4.2.1 选择合适的预算管理模式
4.2.2 规范预算编制和审批流程
4.2.3 强化预算管理资金控制
4.3 制度保障方面
4.3.1 建立预算信息化制度
4.3.2 完善公司治理体系
4.3.3 完善公司内部经济责任制
4.3.4 建立预算管理监督体系
4.3.5 建立项目预算指标体系
4.4 本章小结
结 论
全面预算管理是企业实现战略目标必不可少的内部管理控制方法和手段，是整合企业力量优化资源配置的最有效的管理模式，随着经济的发展，社会生产组织形式的多样化，更多的对于全面预算管理的有益研究和探讨都将涌现，提高全面预算管理的重视，加大对预算管理理论的研读，不断更新管理方式，是企业在逐渐激烈的市场竞争中的生存发展之道。
基于此，本文对全面预算管理理论和体系展开研究，采用案例分析的方法，选取河北省水利工程的标杆企业 H 公司作为案例研究的对象，探讨全面预算管理理论在水利工程企业的落实。首先，本文对本次研究的研究背景及研究意义进行了简要介绍，对国内外预算管理理论的研究现状进行综述。其次，梳理了全面预算管理的理论基础和全面预算管理的体系，随后，本文对整理了 H 公司的预算管理发展历程，并考察了 H 公司实施全面预算管理现状。H 公司以实行预算管理多年，已经形成了相对完善的预算管理制度和体系，但是在实行过程中仍然存在着诸如预算管理缺乏活力、缺乏有效的信息监控、考核机制不能起到激励作用等问题。最后，本文总结了 H 公司预算管理实施中产生困境的原因，并提出了有针对性的改进措施：选择与企业现阶段状况相适应的更灵活的管理模式、建立预算信息化制度和改变现有的考评机制使之更有激励作用等等。
本文通过对全面预算管理理论的研读以及对 H 公司预算管理制度的考察分析，对全面预算管理理论在水利工程行业的落实提出一些建议和思考。但由于本人水平有限，文中还存在欠缺和不足之处，研究也不够深入，敬请各位老师指正。
参考文献
