财政学硕士论文
摘要
随着国际政治经济环境的变化、我国政府职能的转变和行政体制改革的推进，政府向社会力量购买公共服务这一新型公共服务供给模式在我国现代公共服务体系的建设中所发挥的作用也越来越受到关注。十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》先后三次提到把政府向社会力量购买公共服务作为转变政府职能、创新治理方式和推进社会事业深化改革的重要内容，为政府购买服务提供了依据。在国家治理现代化进程中，税务部门作为政府部门之一，面临着纳税人的数量不断增加、涉税事项日益复杂的挑战，传统的税收管理和纳税服务方式需要改革，以降低整个税收征管体系的成本并提高其效率。税务机关通过购买服务的方式与社会力量合作，充分发挥社会力量的专业优势，降低税务机关执法风险和税收成本，提高税收征管质量和纳税遵从度，是改革的路径之一。
税务机关购买服务相比于其他政府购买服务项目具有自身的特殊性，特别是税务机关购买税务中介的服务，使税务机关与税务中介间产生复杂的关系。由于我国税务机关购买服务发展时间比较短，在推进过程中存在法律制度建设不完善、缺乏科学合理的流程设计和监督评价体系等问题。本文以 FT 区地税局购买税务中介服务进行土地增值税清算为例，从购买方式、服务过程以及项目结算等方面分析我国税务机关购买服务的现状、风险以及存在的问题。通过归纳总结国外税务机关购买服务的实践经验，为我国推进税务机关购买服务提供建设性意见。
关键词：税务中介；税务机关；购买服务
Abstract
With the changes of the international political and economic environment, thetransformation of our government’s functions and the promotion of the administrative systemreform, the role of the government in purchasing public services from social forces has beenpaid more and more attention And this new type of public service supply model, has alsoplayed a more important role in the construction of China's modern public service system Atthe Third Plenary Session of the 18th CPC Central Committee, the Decision of the CPCCentral Committee on Several Major Issues Concerning Comprehensively DeepeningReforms mentioned three times that the government purchasing services from social forces isan important part of changing government functions, innovating governance methods, andpromoting the deepening reform of social undertakings which has provided the basis forpurchasing services In the process of national governance modernization, as one of thegovernment departments, tax authorities are facing the challenge of increasing number oftaxpayers and increasingly complex tax related matters The traditional tax management andtax service need to be reformed in order to reduce the cost of the whole tax collection andmanagement system and improve its efficiency It is one of the way of tax authorities reformto cooperate with the social forces by purchasing service It can give full play to theprofessional advantages of the social forces, reduce the law enforcement risks and tax costs ofthe tax authorities, improve the quality of tax collection and the degree of tax compliance
Compared with other government purchase services, purchasing services by taxauthorities has its own particularities especially purchasing the services of tax intermediaries,which builds a complex relationship between tax authorities and tax intermediaries Due tothe relatively short development time for purchasing services by tax authorities in China,there are some problems in the process of development, such as imperfect construction oflegal system, lack of scientific and reasonable process design, supervision and evaluationsystem This article takes the FT Regional Local Taxation Bureau purchasing tax mediationservices to conduct land value-added tax liquidation audits as an example It analyzes thecurrent status, risks and problems of purchasing services by the Chinese tax authorities interms of purchasing methods, service processes, and project settlement We provideconstructive suggestions for promoting China’s tax authorities to purchase services bysummarizing the practical experience of the foreign tax authorities in purchasing services
Key Words：Tax intermediaries; Tax authorities; Purchase services
目录
第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
经济全球化的发展，为发展中国家带来了机遇和挑战。为了抓住经济全球化这一发展机遇，许多国家进行了政府市场化改革。20 世纪 70 年代以来，西方资本主义国家经济发展停滞，面临复杂的经济政治环境，各个国家掀起了政府改革运动。新公共管理理论和新公共服务理论等一系列理论在政府改革实践中应运而生，强调政府应转变职能，在公共服务的供给中引入市场竞争机制，让私人部门参与社会治理，充分发挥市场的力量，提高政府的行政效率。
市场经济及经济全球化的迅速发展，使越来越多的企业“走出去”，实现了生产要素在世界范围内流动，提升了人们的生活水平。随着人们生活水平的提高，人们对于公共服务的需求也日益增加，加大了政府管理的难度。复杂的国际国内环境，对传统的社会管理方式提出了巨大的挑战。政府需要与私人部门建立相互信任的关系，鼓励社会力量积极参与到社会治理中，共同承担起社会管理的职责。从 20 世纪 90 年代起，我国开始进行政府购买服务的实践，政府购买服务也是我国全面深化改革，不断推进治理体系和治理能力现代化的重要路径选择。2013 年，国务院办公厅发布了《国务院办公厅关于政府向社会力量购买公共服务的指导意见》（国办发[2013]96 号）指出“到 2020 年，在全国基本建立比较完善的政府向社会力量购买服务制度”；十八届三中全会中多次强调政府购买公共服务的重要性，激发了政府向社会力量购买公共服务的改革动力。
虚拟经济的发展也为税务机关的税收征收管理带来了一系列的挑战，纳税人数量急剧增长、纳税人的经营方式、经营范围日益复杂，加大了税务机关税收征收管理工作的难度。《“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见》（国税发[2006]115 号）中第一次提出政府机关购买税务师事务所服务从事涉税事务的思路，此后许多地方税务机关开始进行购买服务的尝试，如上海、北京、天津、山东、四川等地方进行了税务机关购买服务的实践和探索，并取得了一定的效果。
近年来，我国出台相关政策来完善税务机关购买服务的制度建设，为税务机关购买服务提供法律制度支持。如 2016 年出台《关于建立税务机关、涉税专业服务社会组织及其行业协会和纳税人三方沟通机制的通知》（税总发〔2016〕101 号），2017 年国家税务总局出台《涉税专业服务监管办法（试行）》（税总发〔2017〕13 号）为加强税务机关、涉税服务、纳税人三方之间的关系建设以及税务机关对涉税专业服务机构的监督管理提供了依据。税务机关通过购买服务的方式，将竞争机制引入到公共服务的供给中，积极响应了国家“放管服”的行政改革政策，降低了税务机关的执法风险。而且私营部门积极参与购买服务项目，在社会管理中充分发挥私营部门的力量，促进了社会组织的发展，提高了社会自治能力，推进政府向服务型政府转变。
从国际经验来看，根据 2006 年至 2015 年 OECD 关于税收征管的系列报告，主要发达国家税务机关购买服务不断推进，通过购买服务的方式履行税务机关职能的国家不断增加，购买服务的种类也呈现多样化。到 2015 年，OECD 成员国的税务机关购买服务的项目涉及税款征收、纳税咨询、数据处理、欠税追缴、信息技术服务以及人员招聘服务等。澳大利亚、丹麦、芬兰、英国等国家通过将信息技术外包降低了税务机关的人力资本成本。
我国税务机关购买服务起步较晚，目前还处于初步的探索阶段。北京、上海、天津、安徽、江苏、四川、山东等地方都进行了税务机关购买服务的实践，服务项目主要集中在土地增值税清算、企业所得税汇算清缴、纳税评估、税务稽查等方面，并取得了一定的效果。由于我国对于税务机关购买服务的研究比较少，与税务机关购买服务相关的法律法规建设还很不健全，在实践的过程中仍存在一些问题。本文通过对国外税务机关购买服务实践经验的归纳总结，以 BJ 市 FT 区地税局购买土地增值税清算服务为例，探讨我国税务机关购买服务的推进路径。
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1.1.2 研究意义
1.2 研究内容和目标
1.2.1 研究内容
1.2.2 研究目标
1.3 相关概念界定
1.3.1 政府购买服务
1.3.2 税务机关购买服务
1.3.3 税务中介
1.4 国内外文献综述
1.4.1 政府购买公共服务的文献综述
1.4.2 税务机关购买服务的文献综述
1.5 研究方法、主要创新点与不足之处
1.5.1 研究方法
1.5.2 论文的特色与主要创新点
1.5.3 论文的不足之处
第 2 章 税务机关购买服务的理论依据
2.1 税务机关购买服务的理论基础
2.1.1 新公共管理理论
2.1.2 新公共服务理论
2.1.3 公共产品的供给理论
2.1.4 纳税遵从理论
2.2 税务机关职能界定
2.3 税务机关与税务中介的关系
2.4 税务机关购买服务的意义
2.4.1 税务机关购买服务具有理论上的合理性
2.4.2 税务机关购买服务能够帮助提高纳税遵从度
2.4.3 税务机关购买服务能够降低税务机关的执法风险
2.4.4 税务机关购买服务有利于税务中介行业的发展
2.5 税务机关购买服务中的风险
2.6 我国税务机关购买服务的实践
第 3 章 我国税务机关购买服务的案例研究：以 FT 区为例
3.1 案例研究设计
3.1.1 案例的选择
3.1.2 案例资料收集
3.2 FT 区税务机关购买服务的背景
3.2.1 FT 区地税局的整体概况
3.2.2 FT 区税务中介机构的基本情况
3.2.3 税务机关与税务中介的关系
3.3 FT 区税务机关购买税务中介服务的原因
3.4 FT 区税务机关购买税务中介服务的过程
3.4.1 购买税务中介服务采用的购买方式
3.4.2 FT 区税务机关购买税务中介的土地增值税清算审核服务
3.4.3 FT 区税务机关购买税务中介服务的项目结算
3.5 税务机关购买税务中介服务的风险与控制机制分析
3.5.1 购买服务中存在的风险分析
3.5.2 购买服务中的风险控制分
3.6 税务机关购买服务中存在的问题
3.6.1 缺乏法律支撑
3.6.2 制度设计还需要在实践中进一步完善
3.6.3 对税务中介缺乏有效的监管
第 4 章 税务机关购买服务的国际经验
4.1 维持税务机关正常运转的税收职能外包
4.2 与核心职能相关的税收职能外包
4.2.1 税收征收外包
4.2.2 追缴欠税外包
4.3 税务机关对税务中介监管的国际经验
4.4 税务机关为税务中介提供服务的国际经验
4.4.1 税务机关与税务中介进行定期交流
4.4.2 为税务中介提供信息服务
4.4.3 为税务中介设置关系经理
4.4.4 为税务中介提供在线服务
4.5 各国税务机关购买服务对我国的启示
第 5 章 我国税务机关购买服务的推进路径探讨
5.1 提高税务机关购买服务的意识，扩大购买服务的范围
5.2 优化税务机关购买服务过程设计
5.3 建立完善的税务机关购买服务的监督评价体系
5.4 完善税务机关购买服务相关法律
5.5 加强税务机关与税务中介的关系建设
参考文献