作业成本法在矿山爆破工程企业成本控制的应用及实例验证

　　摘要：随着"一带一路"战略的稳步推进，沿线国家和地区的基础设施建设需求日益增长，国内基础设施建设对经济稳增长起到了举足轻重的作用。矿石是作为提供基础设施建设相应基础材料的重要来源，矿山爆破工程业务随之明显增长，而矿山爆破工程企业之间的竞争也是日益加剧。对于企业而言，基于传统的成本核算方法已无法满足成本控制的需求，而注重作业环节成本控制的作业成本法在矿山爆破工程企业中的应用越来越受到重视。作业成本法作为管理会计成本控制的方法之一，本文主要详细阐述作业成本法在矿山爆破工程企业成本控制的应用程序及实例验证。

　　关键词：作业成本法； 矿山爆破； 成本控制；

　　一、概述

　　作业成本法是指以"作业消耗资源、产出消耗作业"为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

　　矿山爆破工程企业在生产作业方面具有作业环节多、资源配置结构不合理的特征，而作业成本法作为管理会计进行成本控制的方法之一，将作业区分为"增值作业"、"非增值作业",为企业的成本控制提供更加准确的成本信息，以寻求降低成本的有效途径，重点是尽量减少非增值作业，并优化增值作业的流程，实现降低企业作业成本的控制目标，扩大企业利润空间，提升产品在市场中的竞争优势。相比较泰勒制的科学管理方法，泰勒制主要是为提高工作效率而制定的"标准操作方法",未涉及相应的作业成本在成本对象中进行合理分配与核算。因此，本人认为在矿山爆破工程企业应用作业成本法进行核算和管理，具有较好的经济效益和重要意义。本文就作业成本法在矿山爆破工程企业中应用存在的几个问题进行探讨。

　　二、作业成本法的控制程序

　　生产型企业应用作业成本法开展成本管理，必须首先对作业动因、资源动因和作业中心成本库进行分析。

　　（一）矿山爆破工程企业作业动因

　　矿山爆破工程企业的现场作业动因主要包括火工品搬运作业、机器设备维修调试、测量与布孔、钻孔作业、火工品装填、安全检查、爆破作业、矿石清理运输等作业。

　　对于各项作业需要制定人工工时、设备工时等基础统计资料。"员工出勤登记表"需要登记出勤时间、工作作业内容、作业区域等信息，做好各作业环节的日常统计工作，提供准确的人工工时信息。"设备使用登记台账"需要登记设备现场使用时间、设备维修保养时间、设备作业内容、作业区域等信息。作业动因分析主要对不同爆破作业模式耗费的资源不同进行区分。

　　（二）矿山爆破工程企业资源动因

　　矿石爆破作业涉及到的资源主要是火工品搬运费、矿石运输费用、机器设备折旧费用、设备维修保养费、人工费用、日常管理费用等。

　　资源动因是爆破作业重要的资源耗费，为能够更准确的统计各项作业耗费的资源，需要将基础的费用统计资料做的扎实、准确，否则影响成本的准确核算。应当制订爆破工程项目"员工工资表"、"设备折旧明细表"、"物料领用出库单"、"日常管理费用统计表"等基础资料。

　　（三）矿山爆破工程企业作业中心成本库

　　由于矿山爆破作业过程中涉及多个作业组成，需要将一系列作业根据相关性进行整合，按照爆破工程作业面或者爆破模式建立相应的作业中心，再根据爆破矿石方量进行追溯分配，核算相应产品的作业成本，进而分析产品成本结构，挖掘降低成本的关键因素，为管理者提供准确的成本信息和决策资料。

　　三、矿山爆破工程企业成本控制的现状

　　由于矿山爆破工程企业一般均在野外作业，现场信息化建设相对落后，基于现场的管理水平，成本控制管理体系不够健全，对于成本控制沿用传统成本核算方法较为普遍，因此在成本管理工作方面存在以下较为典型的问题。

　　（一）成本控制观念陈旧

　　矿山爆破工程由于受到现场作业的条件限制，对于成本控制仍沿用传统成本核算方法，对人工费用、物料消耗的成本控制也较为重视，但是生产成本管理水平较低，对作业环节的成本控制重视度不够，产品成本分配不合理，无法科学、准确的核算相应产品分摊的成本以及利润水平。

　　传统的成本核算方法主要包括与生产产品直接、间接相关的成本费用，而对于相关的管理费用、销售费用则作为期间费用核算，相对作业成本法，成本信息不够完整。传统成本核算方法在制造费用分配时，主要是根据产品产量或价格等方式进行线性分配，未考虑不同产品实际作业消耗的成本，造成成本信息失真。

　　（二）成本控制管理体系不健全

　　矿山爆破工程企业对于作业现场的成本控制管理体系普遍存在不够健全的情况，人员出勤管理考核粗放，设备使用及管理不够精细化，基础资料管理环节薄弱。有效的成本控制管理体系是准确进行成本核算的保障。在完善成本控制管理体系的同时，要通过培训等方式提高员工素质和管理水平。

　　（三）作业现场信息化建设普遍落后

　　受作业现场的条件影响，矿山爆破工程企业作业现场的信息化建设普遍落后。随着企业ERP系统的应用与普及，作业现场信息化建设已具备相应的条件。信息化建设是成本控制的重要手段，能够及时、准确掌握成本信息及变动趋势。由于矿山爆破工程现场的信息化建设投入不足，成本信息滞后或者不完整的情况时有发生，作业成本控制更加不透明，导致成本控制的效果不明显。

　　四、矿山爆破工程企业作业成本法应用过程中存在的几个问题

　　（一）必要性和可行性

　　成本控制是企业开源节流的重要方式，粗放的成本控制模式已经不适应企业现代化管理的要求。作业成本法从作业环节进行分析核算成本，分配资源动因，能够有效控制并优化资源配置。

　　随着信息化在生产经营中的广泛应用，作业现场的信息化建设已经具备条件，为作业成本法的应用提供了基础管理工具。成本控制管理体系建设需要企业生产、技术、财务、信息等部门共同完成，要根据对作业环节的梳理情况，制订完善的成本控制管理体系。

　　（二）需要具备的前提条件

　　作业成本法在矿山爆破工程企业的应用，需要相关部门成立项目小组，对于矿山爆破工程的作业环节、作业时间、作业耗费进行统计分析，形成基础性资料，利用ERP系统对于爆破作业现场的人员出勤、作业耗费、爆破作业面、矿石产量等信息进行标准化、流程化建设，并制定有效的成本控制管理体系。

　　（三）矿山爆破工程企业应用作业成本法的实例分析

　　根据四川宇泰特种工程技术有限公司在内蒙古长山壕项目的作业情况，矿山年度爆破工程方量466.89万立方米，施工主要采用液压式潜孔钻机钻孔，根据业主方爆破工程的实施方案及要求，同时实施露天开采梯段爆破、预裂爆破两种作业模式。

　　通过对作业动因进行分析，测算各作业动因耗费时间，编制"员工工时消耗汇总表",根据作业模式耗费的作业时间进行汇总。依据作业成本法控制程序，对于资源动因在两种作业模式下生产的矿石产品进行成本分配，以计算两种作业模式下生产的矿石所耗费的资源。

　　公司会计核算采用月度核算，以生产的矿石方量作为确认收入的依据并进行成本分析。本案例选取2016年5月份爆破工程施工数据进行测算。

　　1. 由于资源耗费作业，将相应的作业动因进行归集

　　通过测算爆破作业过程中各作业动因在资源耗费中的占比，对作业成本进行追溯分配。

　　根据作业项目及资源动因所占比例的测算，火工品搬运作业（2%）、机器设备维修调试（5%）、测量与布孔（4%）、钻孔作业（40%）、火工品装填（15%）、安全检查（1%）、爆破作业（3%）、矿石清理运输（30%）。月度制造费用684,873.55元，按照作业项目分摊作业成本，火工品搬运作业13,697.47元；机器设备维修调试34,243.68元；测量与布孔27,394.94元；钻孔作业273,949.42元；火工品装填102,731.03元；安全检查6,848.74元；爆破作业20,546.21元；矿石清理运输205,462.07元。

　　2. 各作业中心以两种作业模式进行作业耗费的分配。

　　根据不同爆破作业模式统计作业项目耗费的人工小时以及设备小时。

　　（1）梯段爆破作业模式耗费的作业量，火工品搬运作业155小时；机器设备维修调试375小时；测量与布孔336小时；钻孔作业3620小时；火工品装填1225小时；安全检查92次；爆破作业261小时；矿石清理运输2280小时。

　　（2）预裂爆破作业模式耗费的作业量，火工品搬运作业86小时；机器设备维修调试224小时；测量与布孔193小时；钻孔作业2158小时；火工品装填741小时；安全检查65次；爆破作业157小时；矿石清理运输1328小时。

　　3. 根据两种作业模式生产的矿石产品计算各作业项目的作业分配率、成本分配额。

　　梯段爆破法生产矿石分配制造费用429,971.79元，预裂爆破法生产矿石分配制造费用254,901.76元。

　　4. 矿石产品生产成本

　　核算两种爆破作业模式下生产的矿石产品所消耗物料。梯段爆破法生产矿石耗用物料331,051.81元，分摊制造费用429,971.79元，生产成本761,023.61元，当月生产矿石方量287,028.00 m2,单位成本2.65（元/m2）。预裂爆破法生产矿石耗用物料227,431.09元，分摊制造费用254,901.76元，生产成本482,332.84元，当月生产矿石方量141,347.00 m2,单位成本3.41（元/m2）。

　　通过分析比较，预裂爆破法矿石单位成本明显偏高。如果按照传统成本核算方法，两种爆破作业模式生产的矿石单位成本为2.90元/m2,而预裂爆破法矿石单位成本高出平均成本0.51元/m2.按照传统成本核算方法，无法真实反映出预裂爆破法生产矿石产品的较高单位成本，也是造成项目盈利困难的主要因素。

　　5. 测算爆破工程项目月度盈亏

　　根据业主方爆破工程服务合同条款，约定的矿石结算单价2.80元/m2,当月项目结算收入1,199,450.00元，生产成本1,243,356.45元，项目月度经营亏损43,906.45元。按照公司爆破工程的矿石结算单价，高出梯段爆破法单位生产成本，低于预裂爆破法单位生产成本。由于预裂爆破法单位生产成本较高，也是造成矿山爆破工程项目月度亏损的主要因素。

　　以上通过对矿山爆破工程企业应用作业成本法的作业动因、资源动因等分析，我们可以发现，这一方法能够较完整地还原成本产生的因素，真实反映成本结构情况，矿山爆破工程企业应通过梳理各个作业环节，尽量减少等待作业、设备闲置等问题，优化人员等要素资源配置，有效地控制生产成本。

　　五、结语

　　本文认为，我国正在进行"一带一路"建设以及国内高速公路、水利水电设施和矿山挖掘等建设，在此过程中，相关矿山爆破工程企业如果能够广泛应用作业成本法进行成本控制，那么在一定程度上能够实现合理的资源配置、降低企业的生产经营成本，提升在国内以及国际市场上的竞争力。

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