新中国会计发展史问题研究

　　摘  要

　　在中国古代会计发展史中，采撷了如下最具影响的事件：最早有文字记载的单式记账法，最早的会计原则，最早的会计法律，会计预算方式等；在中国近代发展史中，阐述了中国复式记账法的锥形-龙门账，引进国外的昨式记账法及其改良；在中国现代会计发展史中，最有代表性的是，“班组核算制”,“资金，成本指标分口分级管理”和“厂内银行”;在新中国会计改革发展中，则分三个发展阶段，从部门设置，会计制度建设，会计法制建设等方面进行了总结。

　　关键词：会计发展史 中国 古代会计 近代会计 会计制度 会计法

　　Abstract

　　In ancient Chinese history of accounting development, gather the most influential event as follows: the first recorded the single entry bookkeeping, the earliest accounting principles, the first accounting law, accounting budget mode, etc.; In modern Chinese history, elaborated the Chinese cone - longmen account, double entry bookkeeping imported yesterday type attributes and its improvement; In Chinese modern history of accounting, the most representative is \“team HeSuanZhi\”, \“money, the cost indicators points classification management\” and \“bank\” in factory; In accounting reform and development of new China, the three stages of development, from the department setting, the construction of accounting system, accounting legal system construction, etc, are summarized.

　　Key words: accounting development history in ancient China, modern accounting accounting system, accounting method

　　目  录

　　1 引言                                                        

　　2 会计发展简介                                                

　　3 回首中国会计三千年沧桑史                                    

　　3.1 中国“会计”一词的最早出现                             

　　3.2 中国古代会计组织体制的改革发展                         

　　3.3 新中国的会计制度和准则                                 

　　4 我国企业近三十年会计改革历程                                

　　5 总结和分析                                                  

　　参考文献                                                      

　　1 引言

　　追溯我国和世界会计发展史，会计发展已经有三千年历史。会计发展历尽艰难险阻，经历无数次实践和变革，从最原始的会计发展为今日比较完整的会计体系、准则、制度等，无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。回首过去的会计发展史，展望未来会计工作重任，会计工作要贯彻科学发展观，认真履行职责，加强能力建设，锐意改革，开拓创新，扎实工作，为企业发展战略和国家经济建设服务，使我国的会计准则与国际会计准则趋同，推动世界经济和谐发展做出贡献。

　　2 会计发展简介

　　经济活动初显，是由于人们的剩余产品越来越多，以前单靠简单的头脑记忆已不能满足人们经济管理的需要，因此财产盘存，账簿的设置应运而生，古代会计就是在这样的环境下产生的。我国古代会计记录的最初形式是以石器刻录，绘图记数，然后发展到刻符记事与抽象绘图记事阶段。“我国《周礼》中有会计官职的设置，如‘司会',掌握国家和地方的财产物资。元代形成了’四柱清册‘,即’旧管+新收=开除+实在‘意思就是’原有的+新得到的=拿走的+还剩下的‘.”?在十八世纪中叶，即清乾隆至嘉庆年间，我国产生了“四脚账”又名“天地合账”被认为是我国早期成熟的复式记账，它分为三个部分：流水账，总簿和会计报告，它遵循的原则是“有来必有去，来去必相等”?（这与我们现在的会计做账原则已很接近了）。这些都是早期的会计，为现代会计的发展奠定了基础。

　　3 回首中国会计三千年沧桑史

　　3.1 中国“会计”一词的最早出现

　　中国会计有着悠久的历史。如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

　　3.2 中国古代会计组织体制的改革历程

　　公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行会计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方会计之关系。公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。公元1074年，设置“三司会计司”,以此总体考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。公元1078年至1085年，又回复到唐朝的“三省六部”体制，并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位，使会计工作恢复到正常状态。上述史实表明，在11世纪，中国所进行的会计改革，在当时世界上依然具有先导性作用。

　　进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。宋朝采用“四柱清册”的方法。“四柱”指旧管、新收、开除、实在，即现时会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末结存。

　　《宋史》云：“殊不知大国之制用，如巨商之理财”.此议揭示了公元10世纪以后，中国商业的发达及巨商在理财方面的重要影响。至明代，不仅商业与旧式金融业又有一定发展，而且手工业作坊也有了新的进步，在封建社会内部已孕育过资本主义经济关系的萌芽。

　　然而，正是从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，而近500年左右的世界会计史，一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。

　　20世纪初，西方现代复式簿记传入我国，主要在海关、邮政、银行、铁路及大的工商业中使用。

　　3.3 新中国的会计制度和准则

　　新中国建立后，我国在借鉴前苏联会计模式的基础上，继续使用复式记账法，结合我国实际，逐步建立了我国会计制度。经过几十年的会计实践，形成了适应我国经济管理要求，指导我国会计实践的一系列会计制度。随着经济体制改革的深入，我国对会计也进行了很大的改革，并与国际会计惯例接轨，制定和发布了《企业财务通则》，《企业会计准则》，以及13个行业会计制度，于1993年7月1日在全国实施。1997年至今，具体会计准则的陆续出台。2006年2月，财政部发布新修订了《企业新会计准则》，新准则的出台是市场经济发展与经济全球化的客观需要，是中国会计核算制度改革的必然。

　　4 我国企业近三十年会计改革历程

　　1978年党的十一届三中全会以后至今，我国经济体制从高度集中计划经济到有计划商品经济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合、直至实行社会主义市场经济，基本完成了从计划经济向社会主义市场经济转换。与此相适应，会计改革也正是紧密结合经济体制转换稳步推进的。改革开放30年来，我国初建了与社会主义市场经济体制相适应、并与国际会计惯例相协调的会计模式。主要包括：会计法规体系、会计执业和职务资格准入制度、会计专业技术等级评价系统、会计行政监管体制以及会计的国际协调等诸多方面。

　　自20世纪90年代起，我国企业会计改革一直处在经济体制改革的前沿，《企业会计制度》及相关会计准则与国际通行做法的差异大为缩减，以国际会计准则为例，我们将几十项会计政策与之对比，除个别方法因我国国情而未采纳国际会计准则的做法外，其他内容在总体上已趋于一致或相近。在企业会计改革及其国际化的进程中，我国仅用了短短10多年时间就走过了西方国家70多年所走过的路。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议与会代表认为，中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。

　　2006年财政部陆续颁布了新的会计准则，于2007年1月1日起在上市公司范围内实施，证券公司、保险业、基金管理公司及证券投资基金、部分中央企业在2007年也开始执行新会计准则。执行新会计准则，对于规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，提升企业现代化管理和国际化经营水平，推动企业稳健经营，加强企业财务管理，具有十分重要的意义。

　　国有企业执行新会计制度面临主要问题是如何消化和处理多年来历史形成的不良资产。为加强对企业国有资产监督管理，规范企业清产核资工作，真实反映企业资产及财务状况，完善企业基础管理，2003年9月9日，国务国资委审议通过《国有企业清产核资办法》，并于2004年在全国范围内实施清产核资工作，按照规定工作程序、方法和政策，对国有企业经营性资产进行账务清理、财产清查，并依法认定企业各项资产损溢，从而真实反映企业资产价值和重新核定企业国有资本金，为国有企业转制、改组、改造打下了基础，对顺利实施新企业会计制度和会计准则，进一步规范企业会计核算，有着极其重要意义。

　　 5 总结和分析

　　会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经营成果和财务状况。会计始终处在特定的政治、经济、社会文化环境之中。会计作为一种管理活动，具有国家化和国际化的性质，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素必然影响和制约会计的发展。所以会计的历史、现时和未来是不可分割的整体，它们只有密切的结合在一起，才能显示出某一事物的魅力。如果摒弃历史去研究现时和未来，在这个过程中很有可能会走历史走过的路，不仅影响效率更会影响效果。财会专业的学生在学习会计知识时要注重对史的了解，方能顺利的过渡到现时会计。参考文献：

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　　[2] 付洁。2009.浅谈高校财会人员研究会计发展史的意义和作用。科技信息，25:747

　　[3] 赵友良。1999.浅谈会计发展史和会计思想史。理论探讨，226:6-8

　　[4]李孝林，罗勇，孔庆林。2007.比较会计史学。第一版。北京：中国财政经济出版社

　　[5]王开田。现代会计角色论--从企业的性质看会计的地位与扮演的角色[J].会计研究，1998,2