新时期成本会计发展历程及展望(4)

　　（ 一） 成本会计制度建设。
　　
　　踏着全面深化改革的节拍，财政部于 2013年 8 月发布 《企业产品成本核算制度》，并规定于 2014 年 1 月起在大中型企业试行。《企业产品成本核算制度》对产品的定义、行业的划分、作业成本法和标准成本法的应用以及产品成本核算对象的多元化等问题都进行了明确的规定。该制度是我国企业会计制度体系的重要组成部分，也是我国成本会计制度发展史上的又一座丰碑，它对于弥补原成本核算制度体系的缺陷，规范企业产品成本核算行为，提高产品成本信息质量，促进企业和经济社会的可持续发展具有重要意义。
　　
　　为了贯彻落实中央提出的供给侧结构性改革战略方针，在最近两年，财政部又发布了 《石油石化和钢铁企业产品成本核算制度 （ 试行） 》以及 《煤炭企业产品成本核算制度 （ 征求意见稿） 》。这表明，随着全面深化改革的逐步展开，我国将陆续出台分行业的产品成本核算制度，以保证成本会计制度建设与全面深化改革的大趋势同步。
　　
　　从国际上看，美国、日本、韩国和印度等许多国家都制定了成本会计准则。尽管这些国家的政治、经济、法律和文化环境与我国有着较大的差异，但其制定成本会计准则的主要目标与我国却是完全一致，即都是为了规范企业成本核算行为，以及加强政府采购、军品采购和自然垄断行业的价格管制。成本会计准则是会计准则体系的重要组成部分，在规范成本会计实务、加强企业成本管理与核算以及强化特殊业务的价格管制方面比成本核算制度具有更大的优势。因此，借鉴其他国家的成功经验，尽快制定我国成本会计准则，已成为成本会计制度建设中的当务之急。
　　
　　此外，基于应对反倾销等国际贸易争端的需要，我国还应建立出口产品应诉准备金制度。由于反倾销等国际贸易争端是出口产品销售所引发，其应诉费用高昂而集中。因此，按照出口产品销售额的一定比例计算提取应诉准备金并交由行业协会统筹管理，既符合会计谨慎性的要求，也能为行业协会代表企业打国际贸易官司提供物质保障。由此可见，建立出口产品应诉准备金制度，是应对反倾销等国际贸易争端对我国财务、税收和会计制度改革的呼唤，同时也是我国成本会计制度建设中的一项紧迫而重要的任务。
　　
　　（ 二） 成本会计实务发展。
　　
　　在新的历史时期，当 “大众创业，万众创新”从政策引领到现实发展阶段，伴随着产权制度、经济结构和经营模式的不断创新，我国经济生活中的新事物将层出不穷，这势必给我国成本会计实务的发展提出新的挑战。如在经济网络化的当代，商品经营与互联网融合所形成的新商业经营模式---电子商务正日益为广大消费者所青睐，部分商品的 “网购”以其低成本、高效率的优势，正逐渐取代实体店的存在，而 “小米”与 “苏宁”所采取的传统实体店与电子商务相结合的经营模式也将被越来越多的商家所效仿。在这种新的经营模式下，“准时制生产”和“零库存”不再是可望不可即，就相关产业链条而言，成本控制的重心也将从传统的存货成本控制变为物流成本控制。
　　
　　当前，信息技术与制造业的深度融合正引领我国传统产业实现转型升级与创新发展，新的生产方式和产业形态将不断涌现。可以预见的是，日新月异的机器智能生产技术正逐步代替以人工为主的生产方式，产品成本中制造费用占比将越来越大，这对传统的制造费用核算方法提出了强有力的挑战，而对作业成本法来说则是迎来了广阔的发展空间。
　　
　　（ 三） 成本会计理论研究。
　　
　　当前，我国成本会计理论研究应重点关注以下几个问题 :
　　
　　1. 应对国际反倾销成本会计问题研究。
　　
　　近年来，受西方国家贸易保护主义抬头所影响，我国的主要出口地尤其是美国及欧盟纷纷对进口自我国的某些产品启动反倾销调查。据WTO 统计显示，自世贸组织成立的 1995 年以来，我国已连续 20 年成为全球反倾销第一大目标国。频繁的国际反倾销已严重损害相关产业利益，影响对外贸易乃至整个经济的发展。成本是反倾销调查中的焦点问题。因此，深入研究我国在反倾销应对中所面临的成本会计问题及其解决方案，无疑具有重要的理论和现实意义。
　　
　　国际反倾销调查中所需要的产品成本信息与我国会计实务中所生成的产品成本信息差异较大。如何在我国成本核算制度框架下生成国际反倾销调查所需的产品成本信息，以及如何应用变动成本法和完全成本法来计算成本，是我国出口企业成本核算中的难点问题，也是当前我国成本会计理论研究中急需探讨的重大课题。
　　
　　2. 企业环境成本会计问题研究。
　　
　　众所周知，改革开放以来，我国企业普遍存在着重经济效益、轻社会责任的短期行为，不加节制地开发自然资源，随意向外界大量排放废弃物，使得我国大气污染、水污染、土壤污染等事件屡屡发生，给生态环境造成严重破坏。
　　
　　近年来，受 “雾霾”等环境因素的困扰，社会公众越来越关注空气质量、水质量和食品安全等方面的问题。尤其是党的 “十八大”和十八届三中全会以来，在建设生态文明型社会政策引领下，人们普遍意识到过去我国经济 “高投入、高消耗、高污染”的增长模式再也不能继续下去了。为了贯彻落实中央提出的可持续发展战略，寻求经济发展与环境保护的平衡，我国出台了一系列法律法规，特别是于 2015 年开始执行的 《环境保护法》，以法律的形式进一步明确了企业的环保责任。
　　
　　企业为履行环保责任而发生的各项支出即为环境成本，而对环境成本的确认、计量、报告和披露则为环境成本会计。最近几年，我国学者对企业环境成本会计问题展开了广泛的讨论，但由于起步较晚，研究成果不是很多。尤其是对企业因现实生产经营活动所产生的预期环境破坏补偿事项的提前确认问题，更是无人问津。常言道：冰冻三尺非一日之寒。我国当今所面临的环境问题是众多因素叠加所造成的结果，需要多方面的持久性共同发力才能加以解决，显然，环境成本会计也是助力我国环境保护的一支不可或缺的重要力量。因此，在新的历史时期深入研究企业环境成本信息的确认、计量、报告和披露问题，是会计学术界尤其是成本会计学术领域一项刻不容缓的重要任务。