高校教育成本核算中作业成本法的运用研究

　　随着近年来，高等教育体制的不断改革与创新，怎样在其管理工作中加强高校教育成本核算，怎样有效的提高高校的教育教学质量和教育整体效益，逐渐成为高校管理和发展中的重要问题。

　　一、在高校教育成本核算体系中存在的问题。

　　（ 一 ） 传统高校的教学成本项目规划存在缺陷。

　　就一般的成本会计处理业务来看，科学、合理的成本项目规划是开展各项会计业务和形成成本核算的主要数据基础。但是在实际应用中，有很大一部分高校在进行教育成本管理时，对成本项目的内涵不明确，制定的成本项目规划内容存在混乱性和不规范性。这就使得其在进行成本核算的过程中，将一些资产项目纳入到成本核算以及会计业务中，并将其纳入本年度的教育成本中，这样就会使得当期进行核算时教育成本急剧增加，从而影响可教育成本管理的科学性和合理性。且在实际的工作中，有部分高校直接借鉴其他学校先进的管理经验，忽略了学校成本管理的实际情况，这就使得高校之间的教学成本的比较与分析存在不合理性[1].

　　（ 二 ） 当前教育成本的核算方法与高校发展实际不相符。

　　在目前高校实施的教育成本核算方法与核算方式，是按照国家事业单位的会计核算制度编制的。但是，高校的成本核算工作和事业单位的成本核算工作存在较大的差异，工作内容、工作构成要素等之间有不同程度的区别，且事业单位的成本核算体系在实际工作中，存在失真和收支失衡等问题。此外，在事业单位中进行会计成本核算，通常是根据公历年来计算的，而高校的教学工作是以每年的九月份开始到次年的八月份结束作为一个学年单位的，如果高校仍旧沿用事业单位成本核算模式，就使得高校的成本支出时间和会计成本核算时间存在分歧，不仅会造成核算中的误差与失误，也会影响高校教育成本核算控制管理。

　　（ 三 ） 传统的教育成本核算实践中存在不确定性。

　　在近年来，高校的招生规模逐渐扩大，高校教育逐渐实现大众化与普及化，高校的对外交流活动也渐渐增加，因此，高校在整体发展形势下，高校教育的内部环境渐渐出现了一些变化与转变，这就使得在开展高校教育成本核算中的不确定因素逐渐增加。因为高校在其教学活动中，不仅要对内部活动进行调整与管理，还要同外部社会中的各个部门与单位进行协调与合作，在其中的一些包含道德教育、素质教育以及政治教育方面的投入，在短时期内是很难用经济手段来进行核算的，这就使得教育成本在其核算与否上存在较大的不确定性[2].

　　（ 四 ） 高校教育成本中产生的间接费用核算不尽合理。

　　就当前的高校教育运行状况看来，高校的教育成本支出一般是间接的费用，只有很小的一部分会产生直接的教育支出成本，但是在教育成本支出中占绝大部分的间接费用，其产生原因存在较大的差异性。因此，在进行成本核算的时候，就要求可以根据产生间接费用的不同类别、不同标准，将费用划分到其具体的教学成本对象上。但是在实践过程中，大多数的高校不能针对产生间接原因的不同，对教学成本对象进行教育成本核算工作，而是将产生的间接费用直接分摊到所有的在校生身上，这是不合理，也是不科学的。在高校教育成本核算中应用作业成本法，就可以有效的避免该现象的出现，同时能够不断提高高校教育成本核算的准确性和科学性[3].

　　二、作业成本法应用于高校教育成本核算的基本程序。

　　（ 一 ） 确定科学合理的成本核算的资源项目。

　　在高校教育成本核算体系建设中构建起层次清晰分明、科学的教学资源项目体系，是实现教育成本精确核算的基础，这也是在高校的教育成本核算中应用作业成本法进行核算的基础。因此，为了保证核算工作的科学性与合理性，就要求高校能够根据当前社会中最新的会计制度和会计核算工作准则，对成本核算中的资源项目进行合理的划分。

　　（ 二 ） 加强高校主要作业的确定工作。

　　根据目前的高校教育活动实际情况来看，可以将高校的教育活动的主要作业划分为基本作业和辅助作业。基本作业指的就是，为了满足和实现学生需求的基本教育作业，通常会包括学生的招生、录取、入学教育以及实践教育等与学生直接相关的教学成本控制相关的工作。辅助作业则指的是，为了实现基本作业而开展的各项辅助工作，如学校的各类外购投入以及在人力资源和基础设施建设的投入等。确定高校的主要作业，可以为实现高校教育成本核算工作提供便利。

　　（ 三 ） 确定高校的作业消耗方式与作业动因。

　　在将高校的主要作业进行确定之后，就要对作业的消耗方式进行分析，并能通过分析确定作业的动因。所谓作业动因指的是，对于高校的教育活动中的产生服务消耗的方式与原因。在高校的教育成本核算工作中，确定作业动因的基础上，对作业动因进行分类与分配，从而形成最终的高校成本计算的最终对象，在应用一定的计算方法与计算模型后，计算出教育产品产生的成本总量和每个学生均摊的教育教学成本。但是在实践应用中，由于各个高校之间的实际情况存在差异，因此各个高校在确定作业动因的时候，要紧紧和学校的教学实际结合起来，进行灵活的调整。就目前高校的教育活动中的一般职能设置来看，可以将高校的各项教育活动划分为六大作业中心，主要包括：教学管理、科研管理、学生管理、教学辅助、行政管理和资源管理六个主要的作业中心。高校在确定作业动因时，可以根据高校的开展的教学活动和自身教育作业的消耗方式的性质不同，将其划分到不同的作业中心中[4].

　　（ 四 ） 按资源动因将资源分配至作业中心。

　　为了能够准确的对高校教育教学活动中产生的成本进行科学核算，应用作业成本法时，还需要按资源动因将资源分配至作业中心。在实际的操作中就是指，通过收集和分析高校在教育教学活动中产生的会计信息，一方面可以明确各个项目和各项资源支出的准确资金数量，另一方面也能明确资源动因的分配率，从而根据资源动因的种类不同，将其进行划分到与之对应的作业中心。如果产生会计信息的教学活动项目是隶属于专属作业的，就可以将其直接计入到相应的作业中心中，但是如果不分属于某一专属专业，就要求多个作业中心来共同承担教育活动的资源分配，将各个作业中心产生的实际资源消耗量计入会计信息[5].

　　（ 五 ） 按作业动因将作业成本分配至对应的成本计算对象。

　　根据已经确定的作业动因，要将高校教育教学活动中产生的成本进行合理分配，并确定成本计算对象。对确定的成本进行区分，划分出具体的直接成本作业对象和间接成本作业对象。要计算间接成本还需要能够明确该活动中的作业动因分配率，也就是在教学活动中的作业成本和作业动因量之间的比例关系，用公式可以表述为：

　　R=C/A（R= 动因分配率，C= 作业成本，A= 作业动因数量 ）。如果在高校进行教育成本核算时，将整个学校中的不同专业层次、不同级别的学生，都作为开展教学成本核算的核算对象，就是将耗费在参与核算的学生专业、层次以及级别的学作业动因量乘以作业动因率，就能准确的计算出用于某生的作业培养成本，将所有的作业培养成本累加起来，就可以计算出某生在一学年中产生的教育成本。

　　三、结束语。

　　综上所述 , 在高校的教育成本核算中应用作业成本法，可以为高校教育成本核算的科学化与合理化，提供有效的理论支持。在高校的教育成本核算实践中积极地应用作业成本法，可以对高校在其教育作业管理实践中的各个环节与流程进行监督与追踪，从而使高校的教育成本核算工作顺利的展开，进而提高工作的科学性、合理性。但是，由于在高校的教育成本核算工作中应用作业成本法还尚在探索阶段，关于该模式的研究还未建立起系统和规范的体系，这就需要高校在实践的过程中能够不断加强对其探索与创新，使其能和高校的教育成本核算工作有效的融合在一起。

　　参考文献：

　　[1] 杨世忠 , 许江波 , 张丹 . 作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究--基于某高校成本核算的实例分析 [J]. 会计研究 ,2012（4）。
　　[2] 何晓红 . 试论高校教育成本控制--基于作业成本法在高校教育成本核算及管理中应用的思考 [J]. 中国市场报 ,2012（13）。？
　　[3] 毛丽香 , 陈允光 .“作业成本法”在教育成本核算中的应用研究--以高校艺术专业类为例 [J]. 韶关学院学报 ,2010（7）。
　　[4]秦路，彭泽平。作业成本法在高校教育成本核算中的实证研究[J].西南师范大学学报 （ 自然科学版 ），2015（6）。
　　[5] 王润 . 在新高校会计制度下应用作业成本法核算高校教育成本可行性分析 [J]. 丽水学院学报 ,2012（4）。