引 言
随着我国高等教育事业快速发展，高校办学规模不断扩大，教育经费投入也大幅度提高。同时，高校教育事业收入也快速增长，特别是近年来高校创办了各种经济实体，增加了许多创收项目，使高校资金来源渠道呈现多元化形式。高校的教育事业支出、科研事业支出金额巨大，支出项目不断增加，支出范围也不断扩大。
目前，大多数高校在经费的管理和使用上还存在许多问题，如损失浪费严重、挤占挪用、虚开发票套现等行为屡见不鲜，科研经费支出五花八门，贪污腐败现象时有发生，严重损害了高校的良好形象，影响了高校正常发展。
内部审计是高校“免疫系统”的第一道防线，高校的快速发展对内部审计工作提出了新的要求。如何查错防弊，监督经费使用情况；如何改进管理、加强内部控制、提高资金使用效益、维护学校经济利益，已成为高校内部审计工作的重要内容。
高校内部审计存在的问题
1.内部审计工作独立性不强，常常受干扰
高校内部审计部门在机构设置上接受学校直接领导，虽然具有一定的独立性，但是在实际工作中却与学校的管理层、各部门之间有着千丝万缕的联系。各种审计事务，无论是对学校财务收支综合审计、经费预算执行情况审计，还是对各级领导干部的经济责任审计、科研经费使用效益审计，都与各级管理者、各个部门甚至每个职工有着密切的联系。因此，管理层和各相关部门会直接或间接地干预内部审计。而内部审计部门为了协调好与管理层及其他部门之间的关系，又会主动或不自觉地回避审计发现的情况，对某些敏感问题避而不谈，甚至为其出谋划策，帮助找理由或补手续，尽可能地“保护”被审计部门和个人。在这种利益的牵制下，高校内部审计部门很容易丧失独立性，使内部审计工作流于形式，起不到应有的监督和控制作用。
2.审计人员少，专业素质不高
内部审计部门通常是高校最“精简”的机构之一，有些高校甚至未设置独立的内部审计机构，而是与纪检监察部门或财务部门合署办公。审计人员少且大多数出身于会计职业或是法律专业，审计知识不全面、结构单一。特别是缺乏经济效益审计、基建工程审计、招投标审计、物资管理审计的专业人才。
内部审计人员应具有较强的综合分析能力和沟通协调能力，能够对高校的经营管理工作进行全面的监督和科学、客观的评价。然而，现有的内部审计部门中，具备这些素质的人员不多，难以满足高校复杂的经济活动对内部审计提出新任务的要求。
3.审计范围窄，审计方法和手段落后
高校的内部审计机构通常是对本单位、本部门进行审计，很少有跨单位、跨行业的审计业务，因此审计思路偏窄、审计理念陈旧。
目前，高校内部审计的重点工作仍然放在查错防弊上，审计范围也局限在学校财务收支的合规性上，极少涉及经济管理领域，忽视了对资金使用的合理性和效益性分析。审计也多采用事后审计的方法，缺少前瞻性，难以发现在管理过程中已存在或潜在的可能会给学校造成危害的问题，风险审计能力薄弱。许多高校的内部审计手段落后，仍在采用手工查账、手工审计方式，信息化水平偏低，导致审计效率不高，严重影响了审计职能的发挥，难以保障审计工作质量。
高校内部审计外包的意义
内部审计外包，是指组织将其内部审计工作全部或部分交给会计师事务所或其他中介机构来完成的一种审计形式。高校内部审计外包，是指由独立的外部审计机构负责高校内部审计业务，包括财务收支审计、预算管理审计、科研项目审计、领导干部经济责任审计、招投标审计、基建工程审计等。目前，高校内部审计外包逐渐成为一种必然趋势。
随着高等教育事业不断发展变化，高校所处的经济环境、涉及的财务收支活动、发生的资金往来业务越来越复杂，面对的教学、科研、招生、物资采购、创收项目、校办企业、基建工程等领域的监管要求也越来越多。虽然高校的内部审计工作有了较快的发展，但是总体水平还不高，难以满足日益繁重的审计任务。因此，寻求外部力量，实行内部审计外包是高校可行的选择，对高校发展具有重要的意义，主要表现在：
1.可以提高内部审计的独立性和权威性
无论内部审计部门怎样设置，始终是高校内部的一个职能机构，其监督职能总会受到来自各方的制约，损害其独立性。而高校实行内部审计外包，将内部审计业务交给社会审计机构执行后，由于其与学校没有利益联系和冲突，审计活动不会受到学校的行政干预或被审计部门及个人的影响，外部机构可从独立的角度开展审计工作，毫无顾忌地指出高校财务管理和内部控制中存在的问题，提供更加客观的评价结果，出具的内部审计报告鉴证力更强，审计结果更有深度和实用性。同时，还能对高校各层管理人员和“重点”部门、单位起到威慑作用，有效弥补内部审计的不足。
2.可以提高审计质量
会计师事务所拥有大批的会计、审计、管理咨询、工程造价、资产评估、法律服务、税务服务等领域的专门人才，具有多方面的专业知识，可根据审计项目的特点和具体情况选用、配置适当的人才组合。而且，注册会计师都具备较高的专业能力，拥有先进的审计技术和丰富的实践经验，能够对被审事项的合理性、合法性、效益性做出客观、公正的评价，提高审计质量，改善当前高校内部审计人员不足、素质偏低的现状。
3.可以拓展内部审计范围
随着经济环境的发展，高校办学规模不断扩大，许多高校大规模地建设新校区、改建扩建原有校区，基建项目日益增多。同时，高校收入来源渠道增多，筹资形式呈现多样化，教育事业支出、科研支出范围不断扩展，使高校内部管理事务日趋复杂，不免出现决策失误、管理失当的现象。而以财务收支审计为主的传统审计形式已无法满足新形势下的高校管理需求，需要大力开展招投标审计、基建工程审计、资金使用效益审计、经营效果审计、经营风险审计、经济责任审计等内部审计任务。但由于高校内部审计人员不足和内部审计机构职能受到一定限制，因此仅靠高校内部审计部门无法完成这些内部审计任务。因此，需要寻求外部力量，实行内部审计外包，才能满足审计范围的拓展要求。另外，外部审计专家熟悉不同的经营理念和管理方式，可利用其掌握的公共信息资源和先进的管理经验，结合高校的经营过程和管理方式，对其财务管理、项目管理、内部控制、风险控制等，提出切实可行的建设性意见，为高校带来新的生机和活力。
高校内部审计部门存在的必要性
内部审计外包只是高校内部审计工作的一种延伸，实行内部审计外包并不等于要取消内部审计机构，而是仍然要保留一个规模适当的内部审计部门，与外部审计机构相互合作，共同发展，这对高校而言十分必要。
1.有利于审计工作的内外衔接
内部审计实行外包后，会计师事务所因短期的合约关系才接触到委托单位，对其管理结构和实际情况并不太清楚，要在短期内充分了解委托单位的具体情况也有一定难度。而高校内部审计部门对本校的发展战略、管理手段、文化氛围、各部门之间的利益关系等情况十分熟悉。因此，内部审计部门应大力协助外部审计人员的工作，主动向他们介绍学校各方面的情况，提供尽可能多的资料，建立外部审计机构与校内相关管理部门之间的沟通、合作关系，保障衔接紧密、沟通顺畅，使外部审计人员能够尽快地掌握学校内部的基本情况，紧紧围绕学校的管理目标开展审计工作，针对委托单位的实际情况和管理需要发挥审计职能，提出客观、准确的审计报告，提高审计质量。
2.可以有效利用审计结果
虽然内部审计外包可以提升审计质量，但是与会计师事务所的合作毕竟是短期的合约关系，所以他们往往只关注合约期内的事，注重的只是审计问题及建议的提出，对审计结果的后续工作，如审计问题的整改、审计建议的利用则不太关心，影响了审计的最终效果。而高校内部审计部门忠诚于学校，其除了关心审计结果外，更注重对学校长远利益的影响。内部审计部门会依据审计结果，及时发现本校管理中存在的问题，评价其所面临的风险，督促涉事部门积极整改，并找到校内相关管理环节的薄弱之处，建立相应的预警机制，起到防范风险的作用。
内部审计部门还可利用审计结果，以及与外部审计人员的沟通交流中，获得内部控制和经营管理的技能与经验，成为学校的内部管理咨询机构，为其他部门提供改进管理、改善运营、增加价值的规范性和导向性的建议，打造高效、廉洁、务实的审计形象，将科学管理、依法理财的审计精神运用到实际工作中，更好地发挥内部审计的监督和服务职能。
3.能够规避审计风险
高校实行内部审计外包，虽然有助于内部审计功能和目标的实现，但是内部审计外包中也存在着一定的风险，如审计项目安排与管理当局目标相背离的风险、审计质量降低的风险、审计成本增加的风险、合同履行的风险、审计外包寻租风险等。因此，高校应保留内部审计部门，由其负责内部审计外包工作。内部审计部门应建立有效的内部审计外包监管体制，选择资质高、信誉好的会计师事务所作为合作方，依据审计任务选择适当的外包形式，谨慎地签订内部审计外包合同，明确外包任务，明确双方的权利和义务等。在审计过程中还应协助、监控外部审计人员，避免发生寻租或消极审计行为，以确保审计质量，提高审计效率，规避内部审计外包的风险。
结 论
高校教育事业的快速发展对内部审计提出了新的要求，必然会引起内部审计手段的革新。内部审计外包作为内部审计的一种延伸模式，能够解决高校内部审计机构人员少、任务重、审计独立性差、审计效果不理想等问题，已成为一种选择趋势。高校在实行内部审计业务外包的同时，还应积极发挥内部审计部门的职能，规避内部审计外包风险，并充分利用外包审计结果为高校健康稳定发展服务。
参考文献：
[1]周琳。教育系统内部审计外包研究[J].新会计，2015（8）：42-44.
[2]姚仲明。内审外包---强化高校内部审计的必然选择[J].中国乡镇企业会计，2013（4）：164-165.
[3]陈国玲。当前形势下高校内部审计现状及改进措施[J].经济师，2011（10）：183-184.
