中国内审外包的局限性及完善措施(2)

　　四、企业内部审计外包的动因
　　
　　（一）成本动因
　　
　　IIA 在 1996 年对加拿大、美国等一些公司经理进行了调查，以便针对性地分析西方越来越多的企业外包内部审计职能的原因，调查结果表明，企业选择内部审计外部化的主要动因是节约成本。而现实表明，内部审计外包确实可降低成本。首先，企业如果自行建立内审部门，企业需要进行一次性固定投入来进行部门的建立和人员的筹集等工作，但是内部审计外包就不需要此项投入。其次内部审计在自给方式下，企业需要对内部审计人员进行连续不断的长期培训，并且其成本也相应较大。而将内部审计外包就无需此项费用。在外包模式下虽然注册会计师对企业不够熟悉，但是其能力强，视野广，工作在审计工作第一线的注册会计师平时也能接触到审计工作最新的内容，对企业管理中的一些重大问题能正中要害地指出，因而也就无需企业再耗用一笔资金去进行审计工作人员的培训了。
　　
　　（二）外部压力动因
　　
　　外包具有更多专业技术上的优势，而在竞争激烈的现代社会情况下，将更多的企业内部的人力、财力、管理等等资源投入企业核心，将辅助核心业务的工作如内部审计等外包给外部承包人，这将更能使企业的生产经营状况得到提升。
　　
　　五、我国内部审计外包服务提供者的局限
　　
　　（一）内部审计外包卖方市场的主要问题---机密泄露
　　
　　1.当一个企业购买了某个会计师事务所的内部审计服务后，如果该事务所的服务没有达到企业预期的效果时，企业的处境就很尴尬了。如果继续和该事务所合作，那么很可能之后的服务效果也无法达到企业的期望，那么企业的内部审计工作就很难发挥它的作用和价值。但是如果企业决定和事务所终止合作，那么接踵而至的可能就是以大量的商业机密泄露来作为报复的行为。这时，企业就面临着骑虎难下、进退两难的境地了。
　　
　　2.在和事务所进行合作的 过程中，由于 事务所和企业只是合作关系，企业欠缺对事务所的审计人员的控制，审计人员与企业的关系非常松散，不像那些自己设立内部审计部门并拥有属于自己企业的审计人员的企业一样，那些审计人员对自己的企业有归属感，有责任感，企业的好坏与命运与他们自身的利益联系密切，这也督促他们认真工作，并且维护企业的各种机密。而事务所派去企业的审计人员因为没有这层关系，他们的行为只能依靠自己的职业道德和个人操守来决定了。这时就非常危险了，个人的职业道德和操守在金钱的诱惑下很难维持。这就让内部审计外包处在了非常不利的位置。
　　
　　（二）内部审计外包的买方市场的主要问题---固化守旧
　　
　　首先，国内企业对内部审计外包没有深入的了解，对这个新事物有一定的恐惧，不了解它是否能胜任内部审计的工作，害怕花了钱而得不到相应的服务。其次，内部审计外包的这个形式许多企业也难以接受。在中国，家丑不可外扬这个文化理念是根深蒂固的，内部审计审的是自己的秘密，自己企业的缺点当然应该自己悄悄地改正而不愿意交给外人来指出。因此管理层更愿意自己聚在一起用较大的成本来应付企业内部问题。再次，中国企业的员工控制情况非常严重，如果企业管理层聘请独立性更强，审计手段更高明的专业注册会计师事务所来审计自己，在中国企业自己看来无异于引狼入室。再加上事关管理层人员的业绩、升迁问题时，如果注册会计师直言所发现的问题和舞弊，则与管理层的关系就更加敌对了。但管理层选择内部审计自给，就多多少少能够进行一些控制，不让企业管理层的舞弊暴露在大庭广众之下。
　　
　　六、完善内部审计外包的措施
　　
　　（一）内部审计外包市场中卖方应采取的措施
　　
　　1.会计师事务所应强化自身的能力建设
　　
　　目前制约着我国内审外包行业发展的重要因素，就是国内参与到内审外包业务的各会计师事务所规模较小，对发包的企业没有大的吸引力。故当前需强化国内各会计师事务所自身的能力建设，扩大事务所规模，提高事务所经营管理和抵御风险的能力。
　　
　　2.国家机构应完善内部审计外包的法规
　　
　　内部审计外包这一形式发展时间并不是很长，但是随着经济的不断发展，这一趋势又是必然的，因此作为新兴的业务领域，国家应尽早出台并完善相关法律法规，明确会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题，规范行业操作。
　　
　　为了内部审计外包健康发展，重中之重是要有一套健全的、有部门来强制监督执行的准则、制度或者法律来规范和约束会计师事务所等机构提供的内部审计外包服务，同时会计师事务所也应加强自己对下属人员的制度约束。只要建立起这套制度，并且由权威的、有惩罚能力的机构来监督执行，那么在内部审计外包服务的这个大市场上就会产生一定的行业规范，这些内部审计外包的服务也就有了类似于“产品检疫合格”、“售后三包”、“七天之内不满意退款”的保证。这也就能让购买服务的企业感觉有了保障，企业就更愿意来购买服务。
　　
　　（二）内审外包中买方市场的措施
　　
　　1.企业要客观、全面了解内审外包
　　
　　企业要以开放的心态来看待内部审计外包这个内审形式，从成本效益、优化资源配置、改善审计工作质量和提高内部审计独立性等多个角度来了解认识内部审计外包。
　　
　　2.企业要根据自身情况，选择适合自身 的外包形式
　　
　　对大、中型企业而言，内审部门有着诸多的作用，因此，企业可以将部分内审职能外包。而对于中小型企业而言，内部审计任务不多，并且企业没有足够的能力去经营内审部门，此时内审职能全部外包则可能是企业的明智选择
　　
　　3.企业要正确选择外包机构
　　
　　外包机构情况复杂，企业在选择外包专业机构、人员时要选择有实力的专业机构，要避免选择资质及声誉不好的外部专业机构、人员，从而有效地为公司提供较高质量的专业服务；应选择审计收费标准适中的外部专业机构，兼顾成本与质量。
　　
　　中国企业的思想转变也是内部审计外包市场发展的必要条件。光有卖方的努力还不够，买方的思想观念也起到了至关重要的作用。随着现代企业制度的发展，中国企业应慢慢地更客观地对比内审自给和外包所给企业带来的利益，唯物地而非唯心地去选择内审的形式，以此来促进企业的发展。
　　
　　【参考文献】
　　
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