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开展隐蔽工程审计的几种方式

来源:学术堂 作者:原来是喵
发布于:2016-08-20 共3153字
  在工程项目审计中,对隐蔽工程的审核往往让审计人员难以把握,主要原因是现阶段工程项目审计大多为事后审计,滞后于建设,因此难以对隐蔽工程相关的情况进行详尽的了解,从而加大了审计风险。大家在有关隐蔽工程审计论文写作时,可以参考这篇“开展隐蔽工程审计的几种方式”审计论文。
开展隐蔽工程审计的几种方式
  
  原标题:隐蔽工程审计方式与方法
  
  摘要: 隐蔽工程因检查、复核较为困难,施工单位往往容易在实施隐蔽工程过程中偷工减料、以次充好和虚报工程量,以达到利润最大化目的,从而导致项目存在质量缺陷或投资损失,因而隐蔽工程是工程管理的重点,也是工程审计关注的重点,本文着重介绍一下隐蔽工程审计方式与方法。
  
  关键词:隐蔽工程;审计;方式;方法
  
  隐蔽工程,是指完工后掩盖遮蔽的工程。如地基工程、钢筋工程、各种预埋管线工程。隐蔽工程因检查、复核较为困难,施工单位往往容易在实施隐蔽工程过程中偷工减料、以次充好和虚报工程量,以达到利润最大化目的,从而导致项目存在质量缺陷或投资损失,隐蔽工程又是整项工程的基础,与项目安全、质量息息相关,隐蔽工程一旦出问题,后续处理费财、费时、费力,必将影响项目的安全运营,给项目单位带来不可预估的损失,因此,隐蔽工程不仅是工程项目管理的重点,更是工程项目审计关注的重点方向。
  
  1隐蔽工程审计的特点
  
  1. 1审计查验困难
  
  众所周知,隐蔽性是隐蔽工程最为显着的特点,往往由于后续工序将其遮盖,审计查验需对其覆盖工程进行破坏或借助专业机构和专业人员鉴定,查验完后还要复原,需要发生一定的费用,且不能因审计影响项目的正常运营,因此,审计只能通过查阅工程资料、财务凭证及参建单位的相关资料来发现问题线索,通过抽样审计,选择适量、恰当、经济的查验样本来予以验证。
  
  1. 2专业素质要求高
  
  根据我国项目管理现状,各类工程项目计量标准存在差异,专业的工程管理人员对本行业隐蔽工程管理标准、管理短板了如指掌,易在管理过程中弄虚作假,这就要求审计人员具备审计各类工程项目造价的能力,由于审计起步相对较晚及审计人员多来自财会专业,工程管理知识相对欠缺,存在外行审计内行困惑。
  
  1. 3审计滞后性
  
  由于审计只是工程项目建设的一个监督环节,不能实时对工程建设进行监督,大都在工程完工后进行,需根据工程资料还原建设实际,从海量的资料中根据审计经验发现问题线索,从而加大了隐蔽工程审计的难度。
  
  基于上述特点,隐蔽工程是管理者与被管理者利益诉求交织点,直接对工程项目质量、安全、投资产生重要影响,往往成了最易滋生腐败的温床,因而隐蔽工程是审计工作的难点,也是审计工作的重点。
  
  2开展隐蔽工程审计的几种方式
  
  2. 1内部审计、外部审计和国家审计相结合方式
  
  内部审计的优点是对本单位、本行业的基本管理情况比较理解,熟悉项目管理中的薄弱环节,易针对性开展审计工作,同时节约审计成本,但独立性、客观性、专业性较差,易受到各种内部因素和自身专业水平的影响,导致审计评价存在缺陷或瑕疵; 外部审计的优点是具有较强的专业水平,能较好的把握尺度,具有一定的独立性、客观性,但对项目管理单位不熟悉,全面开展审计加大了审计成本; 国家审计的优点是具有较强的独立性、客观性、专业性,审计成果具有法律效力,但审计工作的开展需根据国家需要进行,不受项目管理单位管控,不能做到对项目的实时审计,因此,在隐蔽工程审计中,项目管理单位可以根据项目建设的物点、属性、规模大小,结合本单位审计状况,在考虑成本效益原则的基本上,选择内部审计、外部审计或内外部审计相结合方式开展审计工作,在国家重大投资项目或特殊项目上适时申请国家审计。
  
  2. 2事前审计、事中审计和事后审计相结合方式
  
  隐蔽工程因其具有建成后难以查验的特点,因而加大了事后审计的难度,审计部门可以根据项目的特点点,开展事前审计,在项目建设前期深入了解设计意图、施工合同、施工方案、熟悉隐蔽工程施工图及施工合同约定隐蔽工程结算方式,分析项目管控中潜在的风险,制定详细的审计方案; 项目开工后,随即启动事中审计,按照既定的审计方案,对施工现场进行定期和不定期抽查,一旦发现差异或管控漏洞,即时与管理部门或相关负责人沟通处置,确保隐蔽工程建设过程可控在控; 项目完工后,督促管理部门开展隐蔽工程结算,审计部门根据结算情况即时开展事后审计,避免时间跨度过长而导致相关资料缺失、遗漏而增加审计难度,确保隐蔽工程造价合理真实。
  
  2. 3重点审计与全面审计相结合方式
  
  隐蔽工程审计可根据项目特点、性质,选择关键环节、关键工程量或关键物资开展重点审计,以提高审计效率,找到审计的突破口,当重点审计发现疑点或潜在舞弊行为后,即可对隐蔽工程开展全面审计,扩大审计的覆盖面,从而提高审计的效益。
  
  3加强隐蔽工程审计的几种方法
  
  3. 1分析复核法
  
  审计人员进入审计现场后,首先应对即将开展审计的隐蔽工程设计情况、施工情况、监理情况、合同约定情况、造价管控情况进行全面了解,分析设计图纸是否存在甩项设计、预估设计,隐蔽工程竣工资料是否与监理日志吻合,合同约定是否存在开口部分,中标价是否存在不平衡报价等情况,从中找出存在前述现象的工程量加以复核。如某110 k V输电线路工程,设计单位未对每基杆塔边坡支护进行设计,而是估算整条线路的边坡支护工程量,并以此工程量编制工程预算和进行工程招标,施工单位投标报价中边坡支护单价明显高于同期行业定额单价,项目竣工结算中增加边坡支护结算工程量约一倍,经审计分析,此工程量因没有准确的施工图,只有边坡支护断面图,断面尺寸根据现场实际予以调整,工程实施随意性大,不便于随机抽查,根据施工现场签定的隐蔽工程资料予以结算,且施工单位进行不平衡报价存在调价动机,潜在舞弊风险。因而审计着重对此项工程量进行逐基复核,复核结果为该工程量不但没有增加,还在原合同工程量基础上减少约三分之一,该项工程为企业挽回损失约两百万元,相关责任人也受到了相应处罚。
  
  3. 2现场查验法
  
  现场查验收法主要针对恢复相对容易,对安全生产影响不大,工程量相对较大,易产生审计成效的隐蔽工程,该方法最客观直接,易于参建各方达成共识。现场查验前,审计人员应先对工程建设基本情况进行全面了解,熟悉工程施工图、竣工图、隐蔽工程记录、监理日志、建设现场影像等资料,并对项目管理人员、监理人员进行访谈,了解项目管理的薄弱环节,基本确定隐蔽工程承在问题后再进行查验,以避免因查验无问题增加恢复费用。如在对某大型场地平整工程审计中,通过对建设单位管理人员的访谈得知,项目管理人员在参与项目管理前为变电管理人员,不熟悉土建工程基本工序,监理人员长期不在施工现场,监理日志残缺不全,项目隐蔽工程记录中基础毛石垫层远超过设计厚度,经查地勘资料,隐蔽工程记录持力层深度远超地勘报告推荐深度,即基本可以判断毛石垫层存在工程量不实情况,于是审计对现场进行开挖查验,查验结果为基坑实际开挖深度少了0. 5米,毛石垫层厚度多计0. 5米,项目竣工结算时对施工单位费用作了相应扣减,减少了企业损失。
  
  3. 3重要材料用量抽查法
  
  重要材料用量抽查法主要通过对隐蔽工程中的主要材料、关键性材料用量进行抽查来复核重要工程量真实性,进而核实隐蔽工程建设过程中是否存在编制虚假隐蔽工程记录、偷工减料、高估冒算等情况。如某500 k V变电站建设审计中,审计人员发现结算混凝土用量比设计预算混凝土用量增加较多,隐蔽工程记录显示为基础工程普遍超深,与地勘资料不相吻合,审计人员选择对混凝土中的水泥用量进行抽查,通过统计材料进场报验单和监理日志记录水泥用量,按设计混凝土配合比计算,混凝土用量与设计预算基本吻合,从而发现该工程存在编制虚假工程资料套取项目资金情况。
  
  参考文献:
  
  [1] 陈华。浅析几种对隐蔽工程行之有效的审计方法[M].审计署网,2015(7)。  
  [2] 林昕。隐蔽工程审计技巧多[M].百度文库,2012(4)。
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