风险导向审计在工程审计中的控制及注意事项

　　工程审计在工程建设投资监管中发挥着重要的作用，建设工程往往涉及环节多，周期长，多专业协作，这使得工程审计面临着方方面面的风险，虽然主观上并不能完全避免风险，但引入风险控制的思想对其进行调整和控制，可以有效的降低项目审计风险、建设风险和建设项目风险。

　　1、 风险导向审计思路概述

　　工程审计模式经历了帐项基础审计、制度基础审计和风险导向审计几个阶段，风险导向审计的产生是外部环境具有较高不确定性和内部企业对审计期望值不断拔高的要求的必然结果。

　　风险导向思路是财务报表审计策略，通过对审计的项目进行风险评估，在全面分析企业的经营活动，评估企业所处环境和风险因素的基础上，由量化的分析水平确定审计项目前后次序，合理配置审计资源，帮助企业识别风险、量化风险、控制风险，对风险进行有效管理。

　　2、 风险导向审计在工程审计的各个阶段的控制研究

　　在工程全过程中实现跟踪审计是建设工程风险管理的重要手段。

　　在工程建设前期进行造价控制有利于发现和挽回不必要的损失，有效地控制建设工程造价。这就要求在工程的全过程深入实行审计工作，在工程决策、项目设计、工程招投标、工程施工以及竣工阶段全过程的跟踪设计。

　　2． 1 工程决策阶段

　　决策阶段的审计是在建设项目开工建设以前的一系列工作所做的审计，它可以包括对工程前期决策程序的合规性、可行性研究报告的编制、投资估算的编制内容等一系列工作的审计。在这个阶段的审计可以促使企业进行正确的决策，避免因为决策失误所带来的投资风险。

　　同时可以加强建设单位前期准备工作的质量，为工程建设阶段的工作打下良好的基础，使得建设单位工作更加科学化和规范化。

　　2． 2 项目设计阶段

　　项目设计阶段的审计是对项目建设中勘察、设计环节中的各项管理工作及其效果的审查和评价，项目设计阶段对整个项目建设的成败具有重大的影响，因此，做好项目设计阶段的审计，预防由于投资失控等问题所带来的项目风险也对整个工程建设审计有着巨大的影响。它从源头上控制项目造价，也是遏制设计浪费的有效手段，项目设计阶段审计的主要内容包括审计设计单位的资质和界别、设计方案的科学性和经济性、设计图纸、设计变更、设计收费等内容。

　　2． 3 工程招投标阶段

　　工程招投标阶段的审计是指对招投标阶段及其各个环节中各项管理工作及其效果的审查和评价，以往的设计人员往往在投标工作完成后进行事后审计，但以风险为导向的审计思路应该在工程招投标阶段的设计应该在招投标开标时就介入审计。审计人员的工程招投标的审计它包含招标报告、招标文件、标底、开标过程等方面的审计，它要求审计建设单位招标项目是否办理审批手续，资金来源、招标方式等等一系列工作。

　　2． 4 工程施工阶段

　　施工阶段是建设工程实施的重要阶段，由于施工阶段涉及到方方面面的群体何相关单位，因此，它也是最难以控制和暴露问题最多的阶段，一旦问题得不到妥善处理，就会对工程质量造成影响，投资也面临风险，因此，要顺利实现项目目标，就需要对施工阶段进行审计工作，对施工阶段的审计需要处理好细节问题。施工阶段的审计主要包括对施工单位资质准入审计、工程变更、工程签证、工程进度款审计、索赔费用审计、工程成本分析及审计等内容。

　　2． 5 工程竣工结算阶段

　　工程竣工结算阶段的审计是对建设项目竣工决算进行审计，它是控制工程造价的最后一关，包括审查工程项目成本的真实性、合法性，概(预)算在执行中是否超支及其原因，结算资料的有效性和竣工结算的合法性。通过对竣工结算进行全面、系统的审查，能够及时发现问题，更合理的确定工程造价，从而达到有效控制工程造价的目的。

　　3、 风险导向审计的注意事项

　　3． 1 塑造以风险为导向的审计文化

　　要想有效的在企业内实施风险为导向的审计，企业领导需要在思想上转变观念，由于风险导向的理念可以渗透到内部审计工作的方方面面，需要构建一套完整的战略规划、业务流程、组织结构、风险评估系统，这就需要领导学习最先进的理念和实践经验，在全企业内倡导以风险为导向的审计文化，不断改善工作流程，对企业内审计人员进行定期培训，将组织内部交流会作为一种制度稳定下来，从制度、理念、工作流程等各个方面全面实施以风险为导向的审计，才能促使企业内部更好的履行职责，提高审计的工作效率和结果。

　　3． 2 组建能适应风险导向审计的人才队伍

　　人员素质是制约风险导向内部审计模式的瓶颈问题，以风险为导向的审计要求审计人员首先要了解审计部门所面临的风险，找到审计中的风险控制点。这就对审计人员提出了新的要求，因此，要想顺利的推行以风险为导向的审计，就需要组建能够与之相适应的人才队伍，企业应该健全内部培训机制，制定远期和近期培训计划，每年定期组织培训和企业内部交流会议，安排审计人员到业务部门轮岗学习，以应对业务快速发展变化。同时加强对审计人员的职业道德教育，防止审计人员从业道德风险。

　　3． 3 提高风险评估标准化程度

　　在风险评估过程中，审计人员对风险的理解各有不同，对期望的审计风险、固有风险和控制风险还是带有很强的主观性，甚至是审计操作上的失误，直接影响到审计结果的可信性。因此，企业在建立风险为导向的审计思路时，需要这些企业今早建立起风险评估信息数据库，加大调研力度，列出影响风险的因素，编制风险原因分析字典，对控制风险的水平进行量化，及时确定风险评估标准，在实践中给审计人员必要的业务指导，同时，在每一次项目完成后可以加强总结，对现有方法和规范体系进行审后评价，以进一步完善现有流程和标准，为风险导向内部审计在企业的推广打下坚实的基础。

　　4、 结束语

　　风险导向审计是一种主动识别风险、处理风险的行为，它以企业风险为导向，以风险评估为基础，按照特定条件和预设目标，对审计风险主动施加影响，本文通过对风险导向审计的概念和内容入手，分析了在工程全过程中实施以风险为导向的审计思路，并提出实施建议。我国目前的内部审计也已经发展到了风险导向阶段，传统的审计方法向现代风险为导向的审计转变是发展的趋势，随着实践经验的积累，风险导向审计思路必然会在实践中得到进一步的推广运用。

　　参考文献：
　　［1］陈毓圭． 2004． 关于风险导向审计方法由来与发展的认识． 会计研究，2．
　　［2］冯晨光． 2005． 杜邦沸腾壶风险审计模型对我国内部审计的启示． 审计月刊，11．