新时期国有企业依法依规审计面临的困境及有效措施

　　1 国有企业内部依法依规审计现状与面临的问题

　　依法依规审计主要包含三方面内容： 一是依据审计制度规范主体行为； 二是对审计查出的问题要依法依规进行定性； 三是对查出问题要依法依规提出处理意见和问责建议。2014 年年底，***总书记首次提出了要协调推进 “全面建成小康社会、全面深化改革、全面推进依法治国、全面从严治党”.随着四个战略全面布局的逐步推进，作为我国公民特别是国有企业党员干部要勇于打破条条框框，从严治企，防范风险，促进发展。从企业层面看，近年来各企业在审计工作中积极探索和践行依法依规审计工作，不断总结经验，在依法依规审计方面已有明显进步，但总体来看也存在不少问题，具体表现在以下几方面。

　　1. 1 现行企业审计管理体制在一定程度上影响了依法审计的独立性

　　《宪法》与 《审计法》规定，国家审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，对本级人民政府和上一级审计机关负责。当前的运转模式是各级审计机关，特别是省级以下审计机关都由本级政府直属管理，审计工作带有很强的内部审计性质。当前，随着市场经济的转型发展，这种体制对审计独立性影响矛盾越来越突出。审计效能能否充分发挥很大程度上取决于领导对审计工作的重视程度。对国有企业而言，大部分企业都设立了独立的内审机构，但仍存在少数企业审计机构设置不健全、人员配备不到位等问题，一些单位在面对审计揭示的问题时，常受到各种关系打招呼干预，导致审计作出一些重大审计决策时难以保持应有的独立性。而企业审计机关对下属审计部门垂直管理的体制还处于探索阶段，尚未建立健全。

　　1. 2 法律法规不完善影响依法审计的处理结果

　　审计执法涉及的相关法律法规未能紧跟审计事业发展的步伐。当今社会经济运行中出现的新情况和新问题，有些明显感觉属于违规行为，却没有适宜的法律法规与之相对应，难以定性和处理处罚。部分法律法规对审计监督工作停留在原则性要求层面，缺少具体的操作办法。例如 《审计法》及其实施条例规定 “被审计单位不得拒绝、拖延、谎报”,但是对被审计单位出现上述行为时如何处理没有明确规定。又如某企业集团审计虽然制定了 《内部审计工作规定》等规章制度，并出台了安全、环保、质量等多项责任追究及处分办法，但均未对内部审计发现问题如何处罚作出明确的规定等。此外，不同部门对于一些问题的定性的标准不一致，存在多个标准，对审计机关依法审计造成了不利影响。

　　1. 3 依法依规审计的社会及企业环境有待改善

　　从国家整体审计环境看，审计工作的宣传力度需进一步加强。从我国目前审计结果公开情况看，对外公布的审计结果公开的范围及对象较为狭窄，降低了国家审计机关的社会影响力； 而从审计整改力度来看，业内人士周知，全国审计整改要求执行率普遍不够高，影响和损害了有关法律法规的严肃性和权威性。从企业层面看，部分企业领导或职工对审计工作了解不足或误解，认为审计是例行公事，即使查出问题也会有领导 “关照”,不会出问题，甚至少数企业的领导及管理人员依法诚信经营的意识和理念仍然很薄弱，如个别企业领导为突出业绩或回避困境等而存在人为调节损益等违反规定和不讲诚信的行为，这些都需要不断加强宣传依法诚信经营的意识和理念，营造良好的守法社会氛围和企业环境。

　　1. 4 审计人员依法依规审计的能力和水平有待提高

　　企业部分审计人员缺少相关法律知识的储备和积累，不能适应依法依规审计的要求。部分审计人员在审计过程中未能深入揭示企业存在的问题，产生较大的审计风险。分析原因主要有： 一是专业水平与实际需要有差距。目前企业在职审计人员的职业素养参差不齐，财会专业的人员占大多数，法律、宏观管理、金融、计算机、外语知识的人员严重缺乏。二是思想观念落后，安于现状。部分审计人员大局意识、宏观意识不强，偏重于微观审计； 有的只重视总结经验，忽视查找不足，制约了审计工作的探索和创新。三是审计资源有限与审计任务繁重相矛盾。目前部分企业员工审计任务很重，审计项目太多，导致审计过程中的不规范现象，如压缩现场审计时间、减化审计程序，减少延伸审计的深度和广度，使部分问题未能查深、查透，加大了审计风险。

　　2 国有企业依法依规审计的对策建议

　　2. 1 改革完善企业审计管理体制，注重顶层设计优化双重领导体制

　　加快探索试点国有大型企业，特别是央企下属各省、市分支企业的审计机关人才物的垂直管理，切实提升企业审计机关依法履行审计职能的自主权和独立性。进一步健全完善企业审计机构，配齐配足审计人员，对各级审计机关合并设在监察审计机构等名称不统一、建制不统一的现实状况，统一性质和名称，并升级建制。从体制上保障审计职能的自主权、独立性，强化上级审计机关对下属企业审计机构的集中管理和垂直业务指导，充分发挥企业内审机构的监督、服务、增值作用。

　　2. 2 健全和完善审计制度，强化问责制度

　　一是国家层面，进一步完善审计相关法律法规，为依法依规审计提供制度保障。针对法律法规不完善影响审计依法审计的问题，国家立法机关应适时修订审计法及其实施条例，明确审计机关在各类审计处理处罚行为中的主体地位，对一些相关不够细化的法律法规进行修订完善，让审计执法行为更加有法可依。二是企业层面，各级企业要及时根据国家新出台的如 2014 年 1 月 1 日起实行的 《中国内部审计准则》等新准则、制度，结合实际细化企业的具体操作准则，逐步完善审计结果处理处罚程序、审计整改责任制度等内部审计制度，确保审计制度建设服务于审计业务工作。

　　2. 3 加大审计宣传力度，营造良好的依法依规审计环境

　　国家要利用各种宣传载体，借助网络资源，大力宣传审计监督工作的重要性，同时抓好审计成果的利用，扩大审计工作的影响力。审计部门应通过业务咨询服务、媒体积极宣传等形式，向社会公开审计项目计划与实施结果、整改情况等事项，在法律允许范围内和保密要求前提下不断拓展审计内容公开的范围、对象和深度，满足社会公众的知情权，扩大审计透明度。企业要加强依法审计理念宣传教育。企业一线审计人员是审计法律法规的实践者和落实者，要主动推动企业的审计宣传工作，促进企业依法审计氛围，震慑违法违纪行为的发生。同时审计要与财务、人事、法律、纪检监察等监督部门加强沟通协调，共享监督信息，使企业各层面了解审计、理解审计、支持审计，在企业形成依法经营、依法依规审计的良好工作局面。

　　2. 4 加强审计队伍建设，提升审计工作水平

　　一是严格把好审计干部队伍 “进入”关。通过竞聘多渠道推荐选拔优秀人员到审计队伍，用关口前移的方法推进审计队伍专业化、职业化。探索施行审计执法人员职业准入和职前培训制度，对全体审计人员试行审计专业资格管理制度。二是优化企业内部审计人员结构。根据加强内部监督和风险管理的实际工作需要，适时将精通法律法规、计算机、工程造价、风险管理等专业人才补充到内部审计队伍中。三是加强内部审计人员职业素质建设。以审计职业道德为核心、能力为重点、业绩为导向，经常开展最新财经法规等方面的教育培训，努力打造一支政治可靠、业务精通、管理严格的审计队伍。同时企业内部审计人员要自觉提高依法审计、廉洁审计、文明审计的能力，用规范指引约束自己的审计行为，切实减少审计工作的随意性，全面提高企业依法审计水平，为企业发展发挥更大的监督服务和增加价值作用。

　　参考文献：

　　[1] 李瑶 . 论依法依规审计的内容要求及保证措施 [J]. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2004 （ 1） .
　　[2] 孙思红 . 企业内部审计存在问题及建议 [J]. 会计研究，2010 （ 6） .