二元结构模式在审计教学中的实施

　　审计课程不仅包含法律、审计准则知识，而且还有大量的会计内容，是会计、金融、管理等其他各门课程的综合运用；不仅涉及课程基木理论方法的学习，还要学会运用专业判断分析和决策的方法。很多学生学完审计课总是有种“似懂非懂的感觉”,理论与实际难以衔接，令人无所适从。一元结构模式是指教学中专业理论与职业技能}i=重的“一元性”模式，在审计教学中应用一元结构模式对于抓住审计课程的特点、改进教学方法意义非常重大。

　　一、审计教学改革的必要性

　　（一）审计模式的演变促使审计教学改革

　　注册会计师审计的根木目标是对则务报表的合法和公允性发表意见，注册会计师为了实现审计目标，调整审计方法以适应审计环境的变化，审计方法从详细审计阶段的账项基础审计发展到现在的风险导向审计。风险基础审计立足于对审计风险进行系统分析和评价，根据评估的风险水平制订审计计划，审计程序的拟定应结合被审计单位的实际情况。风险基础审计将视野扩大到被审计单位所处的宏观及微观环境，审计思路上把风险评估和风险应对放在首位，将审计风险评估与控制应用于审计计划、实施、审计结果全过程。风险基础审计方法在审计实务中不易把握，学生要以注册会计师的立场使用审计风险模型开展审计工作，分析审计环境及其影响，评估重大错报风险。

　　（二）注册会计师业务范围的扩大，要求审计教学改革

　　2010年4月则政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指弓}》。标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基木建成。在上海、深圳证券交易所主板上市的公司自2012年1月1日开始执行该规范，上市公司必须聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其则务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告，这就意味着注册会计师鉴证业务范围进一步扩大，除历史则务信急审计业务、历史则务信急审阅业务和其他鉴证业务外，又增加了内部控制审计业务。

　　（三）审计职业技能拓展要求审计教学改革

　　审计行业执业规范要求从业人员具备技术和应用技能、人际和沟通技能，以及组织和企业管理等方而的技能，目的是为了审计人员在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识、职业价值观、职业道德与态度。要求学生在学习阶段拓展职业技能，包括信h,技术和风险评估能力的拓展，欺诈识别和持续经营能力的评价。

　　二、二元结构模式在审计教学中的实施

　　《审计学》被公认为难度很大的一门课程

　　一是审计融合了多门学科的知识和内容，综合性较强；一是审计理论大多很抽象；二是审计实务很灵活、丰富，因为社会经济活动是不断发展变化，审计对象在实际生活中存在各种可能的现象。要求学生在学习过程中对审计课程的特点、规律有一个全而系统的了解。教材只是将典型的一些审计思路、审计程序、审计方法介绍给学生，在教学中需要对具体的细节内容直观、形象地介绍出来。一元结构教学模式即讲解与探讨相结合的教学模式，山教师或指定主讲人系统阐述分析课程专题的基木理论知识，二提出自己的观点，引导学生就具体问题结合案例进行有针对性的讨论，也可针对具体实务问题设计解决方案，激发学生的研究与创新欲望，扩大学生的阅读而、知识而，培养学生的合作与研究能力，提高语言表达能力。下面结合内部控制审计，探讨该模式在审计教学的应用。

　　内部控制审计的直接目的是在特定基准日对内部控制设计和运行的有效性发表审计意见，对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，了解和测试相关的内部控制。内部控制审计过程山评估企业层而控制、评估业务层而控制、选择拟测试的控制、测试内部控制、评价控制偏差及缺陷五个环节组成。

　　（一）评估企业层面控制

　　评估企业层而控制需要分析评估企业而临的外部和企业内部风险，来自企业外部的风险有宏观环境风险，包括政治、经济、社会、科技、行业风险及行业生命周期；来自企业内部的风险包括人力资源、技术和}JI一发、生产和服务流程、产品和服务。

　　对于这部分教学内容，山教师把企业层而控制分析评估的内容做介绍，企业外部风险分析方法以摩托罗拉人津芯片厂作为案例组织学生进行分析讨论，分别就案例背景、公司历史、行业分析、合同及客户类型分析、实际控制人及关联方等进行了分析，通过分析了解公司创建历史、投资情况，全球及我国半泞体行业的周期性变化，以及市场主要依赖美国和不良资产剥离的情况；对企业内部风险评估选择ABc医药集团公司作为研讨案例，通过讨论分析发现该集团研发支出金额较大，国家监管严格，集团必须符合国家GvtP和GSP的相关规定，如果违规可能影响到销售收入、存货、营业外支出等账户，药品的有效期管理非常重要，估计不当可能影响到存货水平、存货跌价准备的计提。

　　（二）评估业务层面控制识别重要账户及流程

　　结合则务报表项目及企业特点识别重要账户，了解潜在错报风险来源，山重大账户对应到重大业务流程。讲授这部分内容时仍以ABc医药集团为例，通过前述的企业分析己知应收账款及坏账准备账户为重大账户，启发学生认知应收账款及坏账准备的流程为重大业务流程。请学生思考如何对该流程的内部控制进行测试，设计测试的内容，评价内部控制的有效性。否则学生无法理解何为重大账户，何为重大业务流程，什么情况内部控制才有效。

　　（三）选择拟刚试的控制并进行刚试

　　例如选择和重大账户有关的“企业每月将应收账款明细账与总账进行调节”这一控制作为拟测试的控制，请学生讨论如何验证该项控制是否有效，实施测试的程序和具体内容。

　　1.布民据应收账款账户的数量，选取应收账款调节表若干样木，对调节控制进行测试。

　　2.测试对象总体是1月份到to月份。

　　3.向实施控制的人员询问，是否有文件记录了该流程？从事这项工作时间多长？处理调节的过程？向谁报告调节过程发现的重大问题？

　　4.观察和检查控制的执行，观察被审单位实施调节过程。检查调节表是否针对每个项目的性质，采取相应解决措施。

　　5.重新执行调节程序，将调节项目与原始文件进行核对。

　　通过执行以上五个程序才能验证“企业每月将应收账款明细账与总账进行调节”这一内部控制是否得到有效执行，评价控制是否存在偏差与缺陷。

　　三、在审计教学中实施二元结构模式应注意的问题

　　（一）注意研讨案例的典型性

　　选择典型性的案例，使学生在阅读、思考、分析、讨论案例的过程中，建立起一套严密、完整的分析问题方法和思考问题的方式。要从搜集到的大量的原始审计资料中，分门别类地整理出具有代表性的业务事项作为审计案例的构成内容，以提高学生分析问题、解决问题的能力，进而提高学生素质。现代审计的实务已经涉及到经济管理和经济监督的领域，因此要考虑审计案例的主要特征是什么，要解决什么问题，如何能够引起积极思维等。一个类型的典型案例能够充分运用已学的审计基木理论，启发学生明确案例的审计对象，熟悉审计程序的安排，了解不同审计方法的运用，以及求得对审计事项可能做出的多种方案的分析和评价。这样，通过案例教学就能从典型案例中形成审计全过程的基木轮扩,抓住不同类型审计的要点和特征。应引起注意的是，西方国家的社会环境与我国不同，国外的审计案例不一定适合我国的审计教学需要，要尽可能选取国内的典型案例。

　　（二）注意选择案例的综合性和真实性

　　精心选择和设计案例内容是一元结构模式教学取得成效的关键所在，对审计案例内容的设计和选择是决定因素之一。案例内容的选择和设计是支撑案例教学的基础，强调综合性的意义在于一是审计案例内容涵盖而广，一是审计案例的整个解决、分析过程也较为复杂。不仅需要学生具备审计理论的知识，而日’需要具有审时度势、权衡应变、果断决策的能力。真实性是指所描述的事件基木上都是真实的，不加入编写者的评论和分析，真实性的审计案例决定了案例教学直观性，学生可以根据自己所学的知识，得出自己的结论。

　　（三）突出实践性审计教学

　　实践性是使学生在课堂就能接触学习到社会实际问题，实现从理论到实践的转化。山于则务报表审计工作的政策性、实践性较强，而审计有十分复杂的具体情况和对象，所以所选择研讨内容应体现在两个方而：一是以审计基木原则作为指导，以国家有关法律法规为依据，情节要清晰，要利于思考。一是必须从大量的第一手资料中，根据每个研讨内容和案例的要求做精心整理，而不能主观想象，脱离实际。理论与实际有机地联系起来，使每个案例源于实际、高于实际，达到学以致用和指导审计实际工作的目的。

　　（四）建立与二元结构教学模式相匹配的教学评价体系

　　在审计课堂研讨前，要求学生事前准备所实务的相关理论，就即将要讨论的要点写一份书而的讨论提纲，讨论过程中山学习小组组长记录每位成员的基木观点、讨论的要点，教师则在讨论过程中起着一个主持、监督的角色。讨论结束，同学可以把得到的启发或结论写出一份讨论报告。为和教学内容改革相配套，成绩考核改变过去中一闭卷考试的形式，使知识点的掌握和考核捆绑在一起。采用多种多样的方式综合考核学生，课堂讨论成绩加入学生最终的成绩中，课堂讨论的成绩就山事前的准备、事中的发言踊跃与否和事后所写的报告二者综合确定。

参考文献：
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