摘 要：新冠疫情突发冲击了我国政治、经济、文化等各个方面，一定程度上也冲击了诚信。基于企业会计诚信的重要性、缺失的危害及缺失的原因等角度，分析得出疫情背景下企业会计诚信缺失的根源，其在于利益的驱使和信息的不对称，进而给出相应的对策建议，即推动企业创新，推动财务共享服务平台建设，完善法律法规制度，加大处罚力度等。
关键词：会计诚信缺失；疫情；原因；对策
一、企业会计诚信
（一）企业会计诚信的重要性
诚信一直都是中华民族的传统美德，“诚”相对于自己而言，就是自己诚实，“信”相对于他人而言，就是对他人信任。会计诚信是企业诚信在财务方面的体现，就是诚信在会计行业的反映，就是在遵守会计法律制度、不违背经济客观事实基础上的会计行为。会计诚信对于不同的研究对象有不同的含义：会计诚信对于会计从业人员来说就是诚信做账，提供真实可靠有效的财务报告和会计信息；对于注册会计师而言就是诚信审计，保持独立性，担任起“经济警察”的职责，为大众提供真实可靠的审计报告；会计诚信对于企业经营者来说，就是不为伪造良好的经营业绩和利润对会计人员施加压力授意制作假账；会计诚信对于企业所有者来说，就是真正起到监督约束的作用，为了企业的长远的发展，关注会计信息的质量。
会计诚信体系建设是建设和谐社会的重要组成部分，如果会计诚信体系建设不完善，必将影响和谐社会的建成和诚实守信的社会氛围的营造[1]。理论研究表明，诚信可以帮助企业增加市场份额、降低交易成本、提高经营效率、提升企业绩效、树立良好的企业形象。
（二）会计诚信缺失的危害
如果会计诚信缺失，会计信息不能如实反映，会计信息质量低下，而会计信息是经济的“晴雨表”，税收数据不准确，影响国家政策的制定。如果大量的会计信息失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，严重影响了国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性。会计诚信缺失会危害内部会计信息使用者即企业经营管理者的利益，还会危害外部会计信息使用者，即投资者、债权人、公众等的利益，影响企业的长远发展[2]。
微观方面，因为企业的失信行为，银行将提高对企业的贷款利率，大幅度紧缩了企业的融资渠道和提高了企业的融资成本；失信导致企业在公众心目中的形象变得不再被信任，进而影响企业在市场中的竞争地位。因此，研究疫情对企业会计诚信的影响很有意义与价值。宏观方面，市场秩序将被会计诚信的缺失所扰乱，降低市场的资源配置效率；影响社会诚信氛围，阻碍国民经济的健康稳定长久发展[3]；会计失信行为还会极大地损害我国在国际经济舞台上的大国形象，破坏我国对外开放的大环境。所以，本文研究疫情对会计诚信的影响进而提出应对策略。
二、企业会计诚信缺失原因的文献综述
以下专家学者在会计诚信缺失原因领域研究硕果累累。彭家生（2002）通过完全信息静态博弈分析，认为利益驱动是会计诚信缺失的本质，会计监管需要依靠行政的力量，需要有效政府[4]。索俊颖（2008）认为，利益的驱使、监督惩罚机制的不完善、会计人员屈从于外部压力以及会计工作先天的不足等造成会计诚信缺失[5]。当前，应从完善法律法规、强化监督职能、建立健全严格的惩罚机制、完善会计基础工作和建立有效的内控制度等方面采取措施，治理会计诚信缺失现象。张前（2009）认为，会计信息质量的高低源自公司的治理行为，不同的公司治理结构决定着不同的会计价值取向和利益取向，从而决定了会计核算与会计监督的不同，使得会计人员提供不同质量的会计信息，执行强弱有别的监督职能。因此，要重塑会计诚信，就必须依靠公司治理制度的不断创新和完善，而不仅仅是依靠会计改革本身[6]。蒋玉娟（2018）研究发现，会计诚信的经济价值体现为市场利益最大化，并促进利益的均衡，企业会计诚信缺失的原因有很多，直接原因是对虚假会计信息的需求，根本原因是信息不对称导致市场失灵[7]。
综上，利益的驱动是会计诚信缺失的源动力，信息不对称导致的市场失灵是会计诚信缺失的根本原因。
三、疫情背景下的企业会计诚信缺失原因分析
疫情期间的各种社会诚信问题，如口罩高于平常价出售、郑州毒王隐瞒病情给疫情管理造成困扰、南京老太隐瞒行程跑扬州打麻将等社会现象引发了笔者的思考：受疫情的影响疫情期间的诚信度是否下降，疫情背景下诚信缺失问题频发的原因是什么？
基于扎根理论，从经验资料的基础上建立理论，分析机制过程。本文在会计诚信缺失原因研究现状和成熟理论的基础上，从会计信息不对称和利益的驱使的两个角度分析疫情是如何抑制企业会计诚信的。
（一）主观原因：利益的驱使
由于我国诚信方面的立法不够完善，对失信企业的惩罚成本低，诚信体系建设也不够完善，对失信行为往往不能及时发现，导致失信收益往往高于失信成本，企业受到利益的驱使，以及会计信息披露的自利选择性，往往会选择不诚信的行为来谋取利益。
1.利益驱使导致企业纳税诚信缺失。疫情冲击经济，企业做假账的动机更大，为减少纳税，企业会虚增成本费用，减少利润，从而减少税收，企业纳税诚信缺失。
2.利益驱使导致企业会计信息披露诚信缺失。疫情期间，企业因为资金压力大，有更大的动机做假账粉饰业绩来吸引银行投资和提高股价。企业会计从业人员虚报会计核心指标信息：虚增净利润和净资产等核心指标，可以显着提高股票发行价格，吸收大量社会资金[8]。
3.利益驱使导致产品诚信缺失。疫情冲击经济，企业成本压力增大，企业可能会减低成本来提高利润，导致企业产品粗制滥造。
4.销售诚信缺失。产品（服务）销售渠道受阻，库存压力大，企业可能夸大产品性能特征，不实描述。
（二）客观原因：会计信息不对称
信息不对称是指交易双方掌握不同数量、质量的信息，一方所掌握的信息总比另一方充足[9]。再加上市场的传递性和滞后性，导致会计信息的时效性和可靠性、真实性质量下降。会计信息不对称是指处于会计信息优势方的企业即会计信息提供者利用自己的信息优势，做出有利于自己的行为选择，从而侵犯会计信息劣势方即会计信息使用者的利益。
疫情期间，“你我不动，疫情冰封。”疫情迫使人们闭户在家，阻断了人与人之间的交流，也一定程度上减缓了信息的传递，更是增加了信息传递的滞后性，降低了会计信息的时效性、真实性和可靠性，疫情导致会计信息不对称性程度加深，企业在高额利润的驱使下往往选择失信，会计诚信缺失行为很大可能频发。
四、疫情背景下的企业会计诚信缺失对策
（一）推动企业创新
企业追求的是利润最大化，通过创新服务方式、管理方式和销售方式而不是选择做假账来追求利润可以更好地促进企业的长远发展[10]。为了迎接疫情的挑战，企业最有效的方法是从内部变革与创新，调动企业的积极性主动迎接困难和挑战，从而企业的生产力得到提高、企业活力得到激发，能够在逆境中谋得长久生存和发展。许多企业显然没有被疫情所击垮，反而展现了坚定的信心，并且积极主动地采取各种措施，努力缓解疫情带给企业的不利影响[11]。
企业的创新活力被创新要素不流通所束缚，如果企业进行合作创新，就能有效地将资金、技术、知识等多种创新要素结合起来，从而可以有效提高企业创新效率。接下来，本文将试图用企业技术创新博弈论，进行分析企业合作创新的重要性[12]。
假设市场上有两个实力相当的企业 A 和企业 B，当 A、B 都不创新时，由于实力相同，获得收益为（k，k）当某一企业创新而另一企业不创新时，创新企业得益为y，不创新企业获得收益为 e，这时数量关系为 y>k>e，当双方都创新并成功时，双方同时得益为 h，根据假设有得益矩阵如表 1 所示。
表1 得益矩阵
在不合作的情况下，企业 A 创新，企业 B 的最优选择是创新，企业 A 不创新，企业 B 的最优选择还是创新。因此，在不合作的情况下，博弈的纳什均衡是（创新，创新）。当 h<k 时，即两者都创新的收益小于不创新获得的收益时，从理论上分析，两者合作不创新比同时选择创新获得的收益要增加 k-h，但在不创新的合同之下，均衡可能是不稳定的，也就是说，当任一企业选择创新，而另一个企业不创新，创新企业将赢得比不创新时更多利益（y>k）。在静态博弈的框架下，任一企业选择创新与不创新的概率分布使得另一企业选择创新与不创新的收益相同。
若企业、研究机构、大学之间进行联合创新是不可避免发生的，则创新行为之间选择的最佳策略是进行合作技术创新。随着经济进入新常态，企业经济活动将面临更复杂的内外部环境，若企业创新行为之间都各自进行技术创新，显然这并不是最优选择，而合作创新不但可以实现创新要素的流通、创新能力的提高，还可以实现供给要素成本的降低[13]。
（二）推动财务共享服务平台的建设
进一步推动财务共享服务平台建设的积极性，推动业财一体化信息系统的建立，推动会计信息的披露和共享，保证高质量会计信息的供给，不断提高会计信息的公信度和透明度，让会计信息处在阳光下，从根源上减少因会计信息不对称而触发的会计诚信缺失的发生。
（三）完善法律法规制度，加大处罚力度
完善关于会计诚信的法律法规，为会计诚信体系建设提供法律基础，建立激励约束机制，加大惩治力度，提高失信成本，使失信成本高于失信收益，从根本上消除利益驱动动机造成的会计诚信缺失。
参考文献：
[1] 刘清玉.关于会计诚信缺失的原因及对策分析[J].科技信息，2011，（17）：403.
[2] 徐贵丽，修玮.会计诚信问题的思考———基于长生生物造假的分析[J].商业会计，2019，（5）：80-82.
[3] 高莲盛.会计诚信缺失原因探析[J].财会研究，2007，（1）：25-26.
[4] 彭家生.会计监管的完全信息静态博弈分析[J].财务与会计，2002，（11）：23-25.
[5] 索俊颖.会计诚信缺失问题探析[J].现代商业，2008，（3）：74-75.
[6] 张前.会计诚信缺失的根源剖析———基于公司治理的思考[J].广西社会科学，2009，（3）：53-57.
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[10] 中国企业联合会课题组，刘兴国.中国制造业500强企业受疫情影响分析报告[J].中国经济报告，2020，（2）：87-96.
[11] 北京国家会计学院.新冠肺炎疫情对企业会计工作与会计人员的影响[N].中国会计报，2020-03-27（009）.
[12] 郭风云.寡头市场竞争中企业技术创新决策的博弈分析[J].理论探索，2008，（6）：91-92.
[13] 王万丽，龚淑云，周如雪.疫情突发事件下企业创新发展路径分析[J].中国水运，2020，（10）：28-29.
