党的十八届五中全会将“加强生态文明建设”写入了“十三五”规划，生态良好的文明发展道路需要倡导企业的环境经营。环境经营强调绿色与生态对企业经营的重要性，并将排污成本管理与生产成本、交易成本等互相融合，注重企业个体和不同区域企业群的经营特征，谋求环境、组织与经济效益的统一。实践表明，排污成本管理只有与企业的环境经营相融合才能发挥出更加积极的作用。
一、研究现状及意义
（ 一） 文献综述
已有的研究文献一般将排污成本纳入环境成本加以探讨，且主要阐述的是污染防治中的预防与补救成本问题，独立开展排污成本及其管理研究的成果较少，将排污成本管理与环境经营相结合的研究则更少。1991年，野村综合研究所发表了一份题为《环境保护活动的新思考： 从成本向资源与竞争优势的转换》的研究报告，第一次使用了“环境经营”这一概念 （ 葛建华，2012）。早期的环境经营主要是倡导企业的环境保护意识，并将这种意识嵌入于企业的商品经营与资本经营之中。目前，环境经营已成为一种独立的经营模式并应用于企业实践 （ 冯巧根和冯圆，2013）。德国是实施环境经营的典范，以物料流量成本管理（MFCM） 和弹性边际成本管理 （GPK） 等为代表的环境经营工具已为各国会计界人士所推崇。上世纪70年代深受环境污染之害的日本，是最早将企业排污成本等信息作为社会公众信息加以披露的国家。1999年，日本政府颁布了第一份《环境会计指南》，之后在2000年、2002年和2005年重新对其进行了修订与颁布。近年来，日本借鉴德国经验开始将物料管理与排污成本相结合，积极开展环境经营方面的成本创新实践 （ 河野，2005）。1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 （ISAR） 颁布了国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南，即《环境成本和负债的会计与财务报告》，推动了环境成本管理与环境经营的发展 （ 陈毓圭和刘刚，2003）。进入21世纪以来，围绕物料流量与排污成本，作业管理与排污成本，生命周期与排污成本等涉及环境经营与排污成本管理的实践创新不断涌现 （Gale,2006; 周守华和陶春华，2012）。世界经合组织1972年提出的PPP（Polluter Pays Principle）原则 （ 即污染者支付原则） 为排污成本的核算提供了理论依据。1984年，Fraas和Munley在《Municipal wastewatertreatment cost》一文里对排污成本的结构进行了描述，提出了控制污水的排污费用和清理BOD污染物的边际成本等概念。Thomas（1966）、Coase（1968）、John（1968）、Baumoland Oates（1971）、Montgomery（1972）、Tietenberg（1974）等经济学家提出的排污权交易理论使排污成本管理出现了一个重大转折①，即，排污成本管理的范围得到了扩展，传统的微观企业的排污成本与宏观的环境经济问题实现了连接 （ 沈满洪等，2009）。2004年12月，国际会计准则理事会 （IASB） 所辖的财务报告解释委员会 （FRIC） 对2002年的征求意见稿进行了修订并加以正式发布，即《国际财务报告解释公告第3号---排污权》（IFRIC3） ,使排污权交易成本有了正式的规范 （ 自2005年3月1日起产生规范效力）。
排污成本管理离不开环境经营。环境经营的重点是在环境成本内部化过程中体现排污成本管理的效率与效益，合理规划排污等环境问题，科学制定相关的环境政策 （Pa-paspyropoulos et al.,2012）。在现有的环境经营与经营绩效的实证研究中，存在正相关与负相关等不同观点。Onishi,Kokubu and Nakajima（2009） 等的研究表明环境经营与经营绩效之间具有一定的正相关性。即，环境经营能够促使企业以技术创新等手段驱动排污等环境成本活动，寻找企业新的市场定位，开发新的产品； 而技术与产品的创新必然会给企业带来丰厚的回报，这些收益不仅可以抵偿环境经营的支出，还可以带来净收益的剩余。一个经典的排污事例说明了环境经营对于排污成本管理的重要性 （Beerand Francois,2009）。上世纪90年代中期，柯达公司设在纽约州的胶卷制造企业被当地环保部门投诉，指控该企业违反美国的《清洁水法》，排放了大量许可外污染物。而柯达公司辩称，该企业对纽约州许可的25种污染物的排放均控制在允许的范围内，无一超标。根据美国法律的负面清单制度，对于废水中存在的其他化学物质因没有列入监控名单②，且柯达公司遵守了相应的报告制度，则其水处理是符合标准的。该案件的启示是： 仅强调排污规范很难从根本上控制环境成本问题，实施环境经营导向的排污成本管理，从产业链、价值链等环节上树立环境保护意识，通过末端工程治理、发展循环经济、源头预防等，才能减少或杜绝污染物的排放。
（ 二） 研究意义
环境管制的增强和环境经营的实施推动着企业的排污成本管理③。基于环境经营的排污成本管理有助于进一步规范排污成本的核算体系，实现排污成本管理的科学性与有效性。本文的理论意义表现在： （1） 借助于环境经营，将排污成本核算全面纳入企业成本核算的运行体系。即，弥补现有环境成本理论研究的不足，加深对环境成本、环境绩效与经济发展之间的理论认识； （2） 拓展环境成本管理的新视野。结合企业的情境特征，研究探讨环境经营对企业或产业集聚区域企业群排污成本管理的影响，引导企业与政府正向的排污成本博弈，促进环境成本管理工具的创新与发展； （3） 基于环境经营共生系统强化环境成本管理战略。即，积极构建排污成本管理系统，一方面通过排污成本管理的控制系统提高环境经营的管理效率与资源效益； 另一方面，结合排污成本管理的信息支持系统，加快环境经营价值体系的推广与应用。
本文的现实意义表现在： （1） 有助于提高企业环境资源的利用效率与效益。排污成本管理增强了企业环境经营的自觉性与主动性，提高了环境资源的利用效率； 同时，环境经营有助于获得企业外部利益相关者的公正评价，进而提升企业排污成本管理中的经济与社会效益； （2） 有助于引导国内企业在排污成本管理以及区域经济发展中实施环境经营转型，即进一步强化不同地区、企业集聚区域排污成本管理的示范效应，通过绿色经营与可持续发展促进区域经济结构的转型升级。
