政府自然资源会计分析框架(2)

　　（四）政府自然资源会计信息披露
　　
　　政府自然资源会计核算经过确认、计量和记录等工作之后要进行列报，但依靠目前计量技术无法用货币进行计量，这一部分即应在报表附注中反映。1.自然资源资产负债表。自然资源资产负债表反映某一时点上自然资源资产、负债、权益状态的报表。目前，国内外专家和学者对编制自然资源资产负债表持有不同的意见，大多数会计专家倾向于认为编制自然资源资产负债体系具有重大的审计意义，但少数学者认为编制自然资源负债表是一件不可能实现的工作。现实中，各企事业单位既缺乏资产负债表的编制准则，更缺少实践操作指南。但在上述政府自然资源会计核算框架下，自然资源资产=自然资源负债+自然资源权益。在资产负债表的左侧，按资源的类别分别列示自然资源资产，包括水类资源、土类资源、金类资源、木类资源、火类资源。2.报表附注。对于不符合自然资源资产定义，不能用货币进行计量并纳入资产负债表的自然资源在报表附注中进行披露。从能够反映政府会计主体所拥有或控制的自然资源存量与变化情况入手，按统计的方法以实物量为计量标准反映。
　　
　　（五）政府自然资源会计信息质量要求
　　
　　政府自然资源会计核算要严格执行质量要求，对于自然资源这一特殊资产，其会计信息质量也应该有一些特殊要求。1.协调性。政府会计基本准则提出政府会计由预算会计与财务会计构成。在预算会计中政府有扩大财政收入的需求，在财务会计中政府有管理自然资源资产状况与运行的受托责任。也就是说，政府会计主体既发展经济又要保护环境，而发展经济势必消耗自然资源、危害环境。因此，会计信息中要体现环境保护与发展经济的协调性；2.广泛性。政府会计主体披露会计信息时包括为了管理、使用自然资源而出台的法规、政策等以便报告使用者能深入了解信息，对政府会计主体过去、现在和未来做恰当的评价与预测；3.外部性。不同政府会计主体的经济活动会产生正外部效应或负外部效应。因此，要求会计信息能够及时向社会公众公开反映该自然资源的管护现状，并对正外部经济效应给予确认，同时，及时纠正负外部效应，将损失降到最低；4.代际公平性。政府会计信息能够准确反映收益与责任的对等关系，保证政府自然资源会计核算的持续性。即本代人承担的责任是保证后代人自然资源的可用性。代际公平关注了当代人和后代人或者后几代人的资源权利的公平性、资源保护义务的均衡性、资源获取效益的机会平等性，着眼于子孙后代的生存、发展基础和发展潜力，具有资源负债理念上的前瞻性和长远性，具有划时代的意义。
　　
　　参考文献：
　　[1]政府会计准则--基本准则[J].预算管理与会计，2015（12）。
　　[2]曾尚梅。基于“绿色GDP”的政府环境会计核算体系研究[D].湖南农业大学，2008.
　　[3]蔡春，毕铭悦。关于自然资源资产离任审计的理论思考[J].审计研究，2015（05）。
　　[4]黄溶冰。自然资源资产负债表编制与审计的探讨[J].审计研究，2015（01）。
　　[5]罗素清。环境会计要素的确认研究。三浃环境与生态[J],2010（12）。
　　[6]董恪名。构建政府自然资源会计核算体系初探[J].中国财政，2015（12）。