本文基于地方政府债务视角，阐述了我国政府会计制度存在的问题，分析了我国政府会计制度改革的必要性及国外政府会计制度改革经验，并提出了我国政府会计制度改革的建议。大家在相关论文写作时，可以参考这篇题目为“我国政府会计制度问题与改革建议”的财务会计论文。
原标题：我国政府会计制度改革探析
摘要：自欧美主权债务爆发之后，我国采取了较为宽松的财政政策和货币政策，使得地方政府进一步扩大了借贷金额，致使地方政府的债务规模不断扩大，状况不容乐观。本文基于地方政府债务视角，阐述了我国政府会计制度存在的问题，分析了我国政府会计制度改革的必要性及国外政府会计制度改革经验，并提出了我国政府会计制度改革的建议。
关键词：政府会计制度；地方政府债务；权责发生制
随着我国经济社会的不断发展和政府职能的转变，对公共财政体制建设和政府管理绩效的要求也不断提高，我国现行的政府会计制度存在的问题开始凸显，在一些方面已经不适应当前的经济社会环境。据社科院发布的金融蓝皮书测算，地方政府债务已经达到了极限，处于失控边缘。因此，要解决这一问题，我们必须加快政府会计制度的改革，使得政府的财务收支能够更清晰、更真实、更透明的反映出来，进而更好的控制债务规模。
一、我国政府会计制度改革的必要性及国外政府会计制度改革启示
（一）政府会计制度改革的必要性
随着我国财政体制和国库集中收付制改革的不断深入，政府会计制度改革问题越来越受到关注。目前我国政府会计制度的确认基础单一，很多资产和业务不能及时的核算、确认及计量，由于中间存在着时间差异，所以可能给部分公务人员挪用公款、贪污国有资产提供可趁之机，给腐败滋生一个成长的空间。当前，反腐已成为党和政府高度重视的一项政治举措，要更好的响应国家的反腐倡廉工作，我们就必须对政府会计制度进行改革。
我国政府的财务报告因其不透明，不完整，政府如果继续使用单一的收付制核算，将会使得政府财务报告的很多核实业务不能被真实反映，财务报告不真实，就很难对政府各部门履行受托责任进行考核和评价，进而会使政府缺乏公众的监督，没有有效的监督管理体制，政府的行政效率将会下降，腐败问题也必然会随之加重。
政府单一的核实基础及不透明的财务报告，在一定程度上就会给地方政府债务造成影响。政府官员要政绩，而投资大的工程项目是最明显的，然而有限的地方财政，如何支撑这些项目，唯有通过举债才可弥足资金缺口。而现有的确认基础是只要没付出现金，账上就不会被反映，所以地方政府的很多债务都被隐藏了。如果我们不进行改革，那么政府的“绩效工程”、“形象工程”等将会层出不穷；而且，政府的债务规模也会不断的扩大，难以控制。一旦政府爆发大规模的债务危机，那么将会波及我国的整个经济平稳运行。综上所述，我国政府会计制度的改革势在必行。
（二）国外政府会计制度改革的启示
从上世纪80年代初起，在新西兰的推动下，英国、澳大利亚、美国等经合组织成员国开始进行政府会计制度的权责发生制改革。以英国的改革为例，在改革过程中给予我们两点启示：
1.政府会计改革应循序渐进，分步推进。英国在1997年开始对政府会计制度进行权责发生制改革，到2007年政府会计制度及预算两个方面基本上完成了改革，完全采用权责发生制，整个过程大概用了10年时间。但是在这10年中，英国在改革的过程中，是有步骤的推进的。1997-1998年度，英国的一些政府部门开始模拟运行资源会计，即采用权责发生制核算；到了1999年底，全国所有的政府部门都已经采用了权责发生制；同时，对部门预算采用权责发生制开始试点。至2001年底，英国编制出了第一份以权责发生制为核算基础的预算报告，之后以权责发生制的财务报告开始对外公布。到了2004年底，英国政府开始用权责发生制财务报告替代现金收付制的财务报告。
2.权责发生制和现金收付制相结合。西方国家在政府会计制度改革过程中，将权责发生制引入政府会计核算的同时，并没有弃用收付实现制。按照权责发生制核算规则，对现金的流入和流出不能实时反映，因此以其为基础编制的报表也就无法反映各部门现金的实际流动情况。然而，我们如果要充分了解政府履行受托责任情况，政府各部门的现金流量是一个重要考察标准，所以以收付实现制为基础编制现金流量表是很有必要的。英国在政府会计和预算方面实行完全权责发生制的同时，仍然要求编制和披露现金流量表。
二、我国政府会计制度存在的问题
我国会计确认的基础有两种，收付实现制和权责发生制。目前我国政府总体以收付实现制为确认基础。财政总预算会计、行政单位会计采取收付实现制，事业单位会计除经营性收支业务核算采用权责发生制外，也采用收付实现制。我国的财政支出是采取预算方式，每年都必须编制预算和结算报告，而收付实现制的优点就是方便预算的管理和执行，在收费实现制之下，能够实现政府部门在预算执行的过程中关注现金流的要求。但是随着社会经济的发展及政府会计环境的变化，这种会计确认基础和财务报告制度的弊端开始显露。
（一）收付实现制下非现金交易的债权债务得不到反映
收付实现制是以现金实际收付为依据，在这种确认基础的条件下，政府财政收入和财政支出只能反映现金实际收入和支出的部分，而“隐性债务”,即当期虽已发生但尚未用现金支付的部分不能有效的得到反映。我国政府主要债务有国债和外债，在收付实现制下，这些债务不能完整地反映出来。另外，政府的一些或有负债不能予以充分揭示，因为这部分负债发生的可能性并不确定。例如，政府为某国有企业借款担保，只有在这个企业确实不能偿还，政府才要履行担保责任，而在当期，政府并未发生现金支出，所以当期不会得到反映。所以收付实现制下政府的财政风险在一定程度上被掩盖了。
（二）收付实现制不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜
收付实现制导致了资产确认时间和确认金额不合理。原本本期按经济业务实质确实已经发生的，但只要没有现金的实际收付，就不能确认为资产。例如，政府部门2014年9月采购一批物资，物资在月底已经到达，但是政府部门9月30日前并没有付款，根据收付实现制就不能对该资产进行确认。从而会导致预算资金结余不实。
（三）政府财务报告使用者的界定范围较窄，忽视公众的信息需求
我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。目前，我国政府的财务报告主要满足的是单位内部，以及财政部门和上级主管单位。甚至立法机关和审计机关也没有被明确界定在其范围之内，更谈不上满足债权人以及社会公众的信息需求了。我国年度预算会计报告基本上不对外披露，即使披露其披露的信息也是相当有限的。政府财务报告的不透明性在一定程度上加剧了“形象工程”、“绩效工程”现象的出现。
