煤炭企业实行社会责任会计的障碍及改进建议

　　一、煤炭企业社会责任会计的内涵

　　20世纪60年代末期,美国会计学者戴维F·林诺维斯在《社会经济会计》中提出了一个新的会计学名词---"社会责任会计",即会计在社会学、政治科学和经济学等学科中的具体应用.但他的这一概念不够全面详尽,特别是没有明确社会责任会计所包含的基本内容和所要履行的基本职能.随着这一理论的不断深入研究和发展,社会责任会计逐步在世界各国会计界得到广泛的重视、传播和应用,其理论越来越丰富,内涵越来越深化.

　　日本学者认为把企业与社会之间的相互关系当作企业的社会责任,是社会责任会计的根本任务.在深入研究和借鉴国外研究成果的基础上,我国针对社会责任会计的研究也在逐步发展,比较有代表性的是阳秋林教授在他的《中国社会责任会计研究》着作中提出:社会责任会计是会计学的一个分支,它是运用会计学的基本原理和方法,采用多种计量属性和手段,对企业的社会责任及其履行情况的活动进行反映和监督,以便向有利害关系人提供有用的社会责任信息,其目的是提高全民族的社会效益.

　　本文在前人研究的基础上,结合煤炭企业的实际情况,从福利经济学、实用性等角度,认为煤炭企业社会责任会计可概括为用会计的专门方法记录、计算、反映和监督煤炭企业在生产经营活动中产生的社会成本与社会效益,以增进企业员工的集体福利,保障企业员工生命财产安全生产,节省资源,保护环境,促进整个煤炭行业的可持续发展.

　　二、煤炭企业实施社会责任会计的必要性

　　(一)煤炭企业自身发展的需要

　　目前煤炭企业在经济运行中的矛盾和问题严重制约着自身的发展,主要表现在以下方面.

　　1.资源浪费严重

　　据有关资料统计,煤炭资源回收率平均不到40%.2002年6月国务院通过的《清洁生产促进法》第二十五条规定:

　　矿产资源的勘查、开采,应当采用有利于合理利用资源、保护环境和防止污染的勘查、开采方法和工艺技术,提高资源利用水平.

　　2.环境污染严重

　　据统计煤炭行业每年排放废水40多亿立方米,排放矸石3亿多吨,排放瓦斯200亿立方米,而二氧化碳排放的80%来自于煤炭.《中华人民共和国环境保护法》第六条规定:

　　企业事业单位和其他生产经营者应当防止、减少环境污染和生态破坏,对所造成的损害依法承担责任.

　　3.煤矿安全状况差,煤矿安全事故频发

　　据国家煤矿安监局统计,我国2013年煤矿百万吨死亡率为0.293,和先进的产煤国家比较,是先进国家的10倍.《中华人民共和国安全生产法》第四条规定:"生产经营单位必须加强安全生产管理,建立、健全安全生产责任制和安全生产规章制度,改善安全生产条件,推进安全生产标准化建设,提高安全生产水平,确保安全生产."可见,安全生产是煤炭企业应尽的义务和责任.

　　因此,煤炭企业推行社会责任会计,不仅有利于保障员工生命财产安全,自我监督、自我约束,而且可以促使企业用战略眼光注重潜在的长远利益,克服破坏环境、透支资源、以员工的生命安全为代价来获得眼前利益的短期行为.

　　因此,煤炭企业推行社会责任会计势在必行.

　　(二)煤炭企业可持续发展的需要

　　在国务院提出的可持续发展的战略思想指引下,煤炭企业应当在经济发展、保护资源和保护生态环境的实践中做出应有的贡献.煤炭资源和生态环境是有限的,煤炭企业在煤炭开采过程中要以保护和加强环境系统的生产和更新能力为前提,尽可能减少资源的消耗和浪费,这正是煤炭企业的社会责任之所在.

　　可持续发展视角下的煤炭企业社会责任会计,应当以较低的资源和能源消耗、更高的经济增加值为目标,最大限度地减少污染,增强环境治理能力和环境保护意识,促进经济、社会与自然的和谐发展,提高企业的经济效益和社会效益.可持续发展理论是煤炭企业进行环境保护与综合治理、实施社会责任会计的重要理论依据.

　　(三)构建和谐社会的需要

　　目前,煤矿安全生产形势在逐步好转,但与发达国家相比仍然有很大差距,2013年煤矿百万吨死亡率仍是美国的10倍.煤炭企业的主要现状是安全经费投入严重不足,劳动报酬偏低,缺乏健全的劳动补偿机制.要想积极推进和谐社会的构建,煤炭企业理应在为社会创造物质财富的同时,更如关注人力资源、自然资源、生态环境和社会收益等综合性问题,承担必要的社会责任.所以,建立和实行煤炭企业的社会责任会计已成为社会和谐发展之必须.

　　通过建立规范科学的社会责任会计核算体系,煤炭企业就能够明确社会责任会计的核算对象,运用灵活多样的计量方法,建立健全规范性较强的社会责任会计报告体系,进而真实记录煤炭企业活动对安全生产运行、环境污染治理和资源浪费管控等情况,并如实反映煤炭企业对安全生产运行、生态环境治理和资源保护的费用支出及实际取得的成效.政府也可以利用相关的资料,考察企业在人力资源管理方面的情况,主要包括培训储备可用人才、吸收失业人员再就业、改善员工福利待遇、加强劳动条件保护、防治职业病发生、安全生产管理、美化企业内外环境、与员工沟通交流等方面.坚持以人为本的原则和理念,重视关爱人、尊重人、重视人的教育及协调发展,维护员工享有的劳动权益,这是构建和谐社会的必然要求.

　　三、煤炭企业实行社会责任会计现存的主要问题

　　(一)社会责任会计相关法律法规不健全

　　我国财政部在新颁布的《企业会计准则》中,分别在《企业会计准则第4号---固定资产》、《企业会计准则第13号---或有事项》、《企业会计准则第5号---生物资产》和《企业会计准则第9号---职工薪金》等具体准则分散地对企业的社会责任做出了相关规定.财政部、国家安全生产监督管理总局2006年12月印发的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》规定了煤炭企业安全生产费用的提取比例为2元/吨;国家财政部、国家国土资源部、国家环保总局2006年2月联合下发的《关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见》

　　明确提出矿山企业按矿产品销售收入的一定比例,分年预提矿山环境治理恢复保证金,并列入成本.国家有关部门的这些政策既表明,我国政府高度关注煤炭行业的社会责任问题,也说明煤炭企业与社会责任会计相关的法规还没有正式出台.因此,今后立法机关可以考虑在现行的会计法律法规中增加具体的企业履行社会责任的法律条文.国务院和财政部在制定相关会计准则和条例时,应结合煤炭企业整体发展规划和发展战略,进一步明确社会责任会计的确认、计量、记录和报告.

　　(二)社会责任会计信息披露水平较低

　　2014年5月12日,在北京召开了煤炭行业企业社会责任报告发布会,同煤集团、神华集团、中煤集团等22家大型煤炭企业在会上发布了社会责任报告.经过对2013年煤炭企业社会责任报告所进行的分析,不难看出2014年所发布的企业社会责任报告发展趋势总体上是好的,但从报告的内容和质量等方面看,还是整体水平偏低.其主要表现在两个方面.

　　一是报告的结构不够完善、实质性内容偏少、可信度不高.

　　这个问题的出现是因为对于企业社会责任披露的结构与内容国家并没有强制性统一的规范,因而造成企业间没有统一的结构标准,企业出于各种原因不愿意披露负面信息,报告的可信度不对称.

　　二是以定性描述为主,定量描述为辅.

　　目前在社会责任会计信息的确认与计录尚未出台完善的解决措施的前提下,企业会计人员不能明确己经发生的社会责任事项的金额,甚至也不能确定记在哪个会计科目,从而导致社会责任会计信息披露难以推行.

　　(三)社会责任会计科目不独立,难以进行相关的统计计量和分析.

　　煤炭企业在日常的经济活动中,虽然对已发生的社会责任项目进行了确认、计量和记录,但因现行的社会责任会计法规中没有独立的社会责任会计科目,在社会责任会计信息实际披露的过程中,无法准确地计入对应的社会责任会计科目,只能笼统地将履行社会责任发生的经济业务计入原来的会计科目内.

　　例如,将某些环境污染的事项和产品质量保证列入"或有事项";将防护、环境保护为主要目的的生物资产计入"生物资产"科目;企业因违反环境保护法规被罚的款项支出计入"管理费用"科目;为保护环境而投资的新设施新设备,计入"固定资产"科目等.

　　这些含混不清的列支,无法让社会责任会计信息使用者进行有效的统计分析,不利于社会责任会计的发展和信息披露的进步和完善.

　　四、煤炭企业推行社会责任会计的改进建议

　　(一)规范社会责任会计法律法规体系

　　政府以行政手段干预企业管理是有限度的,因此,煤炭企业要履行社会责任,实施社会责任会计信息披露,首先要将企业的社会责任法制化.以法律及社会责任会计行为规范来制约企业的违规行为,同时为企业履行对社会的道德责任提供法律的支持,通过法律手段加强对企业履行社会责任的有效监督.

　　(二)完善煤炭企业社会责任信息披露制度

　　通过整理2013年煤炭能源行业年报及社会责任报告发现,有关社会责任的信息大多是在年度报告的附注中不同程度的分散披露,而14家大型煤炭能源企业社会责任报告中披露的社会责任信息大部分是定性信息,而一些有用的定量信息严重不足.

　　在社会责任报告中缺少行业关键绩效指标连续多年的历史数据及对负面事件经过、企业的应对措施和改进方法等方面的信息披露,这将影响政府相关部门对企业社会责任信息的获得,加大了对企业社会责任评定评价的难度.故如何规范煤炭能源企业的社会责任披露制度,是煤炭能源企业推进社会责任会计实施的前提.

　　(三)加强各种政策、手段和方法的应用,赏罚分明

　　各级政府在监督企业的社会责任行为时,应赏罚分明.对履行社会责任的煤炭企业给予表彰和鼓励,并给予相关的产业扶持优惠政策;对无视社会责任的煤炭企业进行公开披露,并给予适当的经济制裁,使企业意识到履行社会责任是企业实现自身经济利益的必然要求;要利用各种新闻媒体如网络、电视、报刊等加大对煤炭企业社会责任会计的宣传和监督力度,财政部门应筹集资金组织专家研究企业社会责任会计的会计制度及实施办法,确保煤炭企业社会责任会计在实践中具有可操作性.

　　综上所述,尽快实行煤炭企业社会责任会计制度,是促进我国煤炭行业可持续发展的必然要求,也是建立和谐社会的必然要求.

　　希望通过本文的研究引起国家有关产业能源部门的重视,运用会计的专门方法,采用多种计量属性和手段,建立健全相应的法律法规体系,完善煤炭行业企业社会责任会计核算与管理,为煤炭行业可持续发展提供必要的会计制度的支撑.

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