注册会计师从业道德问题探究绪论(2)

　　（4）注册会计师职业道德缺失的影响研究研究注册会计师职业道德缺失影响的研究者有 Menon 和 Williams（1994），他们发现当披露美国第七大会计师事务所Laventhol和Horwath的注册会计师职业道德缺失问题时，其客户的股价会下降。Baber 等（1995）发现当披露 Laventhol 和 Horwath 事务所注册会计师道德缺失时，其客户股价的市场调整超额收益率为负，并且比那些财务困境公司的超额收益还要亏得多。

　　Chaney 和 Philipich（2002）研究了安达信案件，发现当披露安达信注册会计师职业道德缺失时，安达信客户的市场调整超额收益率发生逆转。

　　1.2.2 国内研究现状

　　（1）注册会计师职业道德缺失的原因研究

　　刘峰（2001）以红光实业审计失败案件为对象，从我国现有制度安排的角度进行分析，认为我国上市公司以国有企业为主体改制而来且总体业绩不佳，当地政府又非常关注本地上市公司的表现，特别是保牌问题。而承接上市企业审计鉴证业务的事务所，原先从属于政府部门，他们很大程度上会受到政府的行政干预。在政府管制的证券市场，审计不是一种自发的市场需要，而只是政府管制机构"模仿"国际惯例的一个附带产物。这样的制度安排本身排斥高质量的审计信息，这也就导致注册会计师敢于违背职业道德，发表虚假的审计意见[15].

　　刘峰和许菲（2002）研究表明，在我国审计市场，注册会计师和会计师事务所的法律风险、特别是民事赔偿责任风险近乎于零，对注册会计师及会计师事务所的处罚主要以行政处罚为主，这使得注册会计师违法成本较低，助长了审计造假的嚣张气焰[16].

　　郭晓梅和荣耀武（2004）对我国注册会计师法律责任立法现状的评述认为，我国的审计法律环境在相当长的时间处于"无法可依、有法不依、违法不究、执法不严"等状况，宽松的审计法律环境是导致注册会计师违背职业道德，出具失真审计报告的主要原因之一[17].

　　杜淑芳等（2001）认为，行政干预导致审计被动合谋的手段有：当地政府及主管部门直接出面施加压力，要求注册会计师不披露不利事项；直接签发无力兑现、也不会兑现的红头文件；指令相关单位或企业全力配合被审计单位，共同串通造假。面对这些压力和干扰，注册会计师根本不能独立、客观地履行职责[18].

　　王桂梅（2011）在《注册会计师职业道德缺失的制度思考》一文中，系统的分析了注册会计师职业道德缺失的原因，认为行业监管无效、法律制度不够完善、审计聘任制度不完善是注册会计师职业道德缺失的主要影响因素[19].

　　方军雄（2009）通过证监会对外公布的 2002-2007 年各年的《中国证监会行政处罚决定书》有关会计师事务所及涉案注册会计师的处罚决定，共得到 46 例个案，通过研究发现，从上述已经曝光的审计失败案例看，注册会计师职业道德缺失的主要原因是自身专业胜任能力不足[20].

　　（2）从外部环境的角度治理注册会计师职业道德缺失的对策研究陈雪菁等（2002）在《注册会计师职业道德建设之我见》一文中，提倡及时颁布、实施《职业道德具体准则》，以此来解决注册会计师面临是与是，正义与正义时所遭遇的道德困境。他提倡由中注协在内部成立职业道德处罚机构，处理注册会计师违背职业道德的审计行为[21].

　　肖隆萍等（2003）认为加强注册会计师行业法制建设是提高注册会计师职业道德水平的主要途径。行业法制建设方面应以《中华人民共和国注册会计师法》的修订为契机，明确注册会计师行业的管理形式、会计师事务所的组织形式和注册会计师的法律责任等影响注册会计师职业道德的重大问题[22].

　　高明华和袁清波（2005）从完善监管制度层面，提出了提升注册会计师职业道德水平的对策。他们认为，要想分清监管机构各自的权限与职责，就必须清晰界定政府和注册会计师协会的监管职责，避免多次监管，降低监管成本，同时也可以减少不同监管部门之间的摩擦和协调成本，提高监管效率；其次，司法机关应加大对注册会计师违法行为的打击力度，建立民事赔偿机制；最后，改进立法，通过规范、监督、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束，同时加强对注册会计师的制度性保护[23].

　　罗欢平（2006）认为，注册会计师违背职业道德，出具虚假审计报告，归因于注册会计师未能保持应有的独立性，而现有的审计法律关系三方主体中的委托人与被审计者合二为一是问题的关键。设立一个能代表众多审计报告使用者来进行审计委托并从中支付审计费用的上市公司审计基金是一个新的构想[24].

　　高明华和袁清波（2005）认为，应完善公司治理结构，加强公司内部控制，积极推进内部审计建设，同时通过弥补制度缺陷，提高注册会计师审计独立性，从而保障注册会计师职业道德水平。要做到：第一，由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬，并且还要确保会计师事务所和上市公司委托人之间除了审计报酬之外不存在其他利益关系；第二，保证注册会计师在调查上市公司各种情况、接触相关人员、获取有关证据等方面不应受到限制。

　　（3）从内部环境的角度提高注册会计师职业道德的对策研究胡玉明和鲁海帆（2002）认为普通合伙制有助于注册会计师行业的行为自律，可以从根本上保证注册会计师行业的诚信度，避免审计失败发生[25].

　　左田芳等（2003）针对注册会计师职业道德缺失问题，提出了如下对策：

　　第一，建立一整套对会计师事务所及注册会计师的信用程度进行动态评定的信用体系，当信用等级降到一定程度，可以实施相应的业务禁止，这对于注册会计师执业行为会起到震慑作用，使得注册会计师自觉遵守职业道德准则。

　　第二，借鉴交通管理的做法，对注册会计师的从业资格先注入一个满分值，当其发生违纪违规行为时，可视情节轻重实行扣分。当分值降到一定值时，取消注册会计师执业资格，这样就可以保障注册会计师职业道德水平[26].肖隆萍等（2003）认为引入风险基础审计模式可以帮助注册会计师充分运用各种高效率的审计技术，既降低审计成本，又降低审计风险，使注册会计师在保证审计质量的前提下，也有利于提高自身职业道德水平，不断增强自身竞争力。高明华和袁清波（2005）培养注册会计师的职业道德和风险意识，加强会计师事务所质量控制建设，及时发现存在的薄弱环节，重视注册会计师的后续培训与再教育，保证其执业能力和专业知识的更新，从而不断提升注册会计师职业道德水平。

　　1.2.3 现有研究成果评述

　　总体来说，国外对于注册会计师职业道德的研究已经相对成熟。但国外的研究主要基于资本主义市场经济环境，而我国却是社会主义市场经济，我国的经济环境与国外完全不相吻合。这也导致国外的研究成果不能照搬照抄用于我国。另外，虽然我国有关职业道德的研究文献较为丰富。但是，对注册会计师职业道德现状深刻剖析的文献却不多，以致于所提出的加强职业道德建设的对策也缺乏针对性，导致相关对策在实际运用中缺乏显著的成效。所以，审计失败案件接二连三的发生[27].如何根据注册会计师在执业过程中出现的道德问题，提高注册会计师职业道德水平，不仅关乎注册会计师行业的健康发展，更加关系到社会主义法治社会的建设。

　　1.3 研究内容与研究方法

　　1.3.1 研究内容

　　本文从注册会计师职业道德问题切入，首先对注册会计师职业道德进行了描述，阐述了目前注册会计师行业中存在的职业道德问题。然后，通过注册会计师职业道德缺失的实际案例，来说明职业道德缺失所带来的影响。一个问题的产生，背后总会有错综复杂的原因，于是本文接着分析了注册会计师职业道德缺失的原因。最后，针对这些原因，本文提出了有针对性的措施，以此来加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师职业道德水平。

　　本文在逻辑上共分成相互联系的七部分，具体的章节安排。
　　
　　1.3.2 研究方法

　　本文在国内外研究现状的基础上，通过对一些最新资料信息的汇编和整理，来研究我国现有审计环境下注册会计师职业道德缺失的原因。因此本文的研究方法主要有：

　　（1）文献研究法：通过文献资料的收集来全面掌握注册会计师职业道德的研究现状，从而在前人的基础上改进创新。

　　（2）案例分析法：通过理论联系实际，将所分析的注册会计师职业道德问题联系到实际的案例中去，从而对存在的问题可以更好的剖析并且更有说服力。

　　（3）多学科相结合的方法。文章在分析中采用了管理学、会计学、审计学、伦理学等多种学科的方法和成果。

　　1.3.3 创新点

　　本文的创新点在于：

　　（1）研究角度新颖。注册会计师之所以违背职业道德并非都是为了追求经济利益，本文在经济利益的基础上还分析了注册会计师外部执业环境、注册会计师自身专业胜任能力等方面对职业道德的影响。

　　（2）对策建议比较系统全面。本文针对注册会计师职业道德缺失的原因，提出了比较系统全面的对策建议，主要涵盖了注册会计师外部执业环境、会计师事务所内部环境、注册会计师自身三方面，更加有利于全面提高注册会计师职业道德水平。

　　1.4 本章小结

　　本章主要对论文的选题背景以及研究意义、国内外研究现状进行了阐述。同时介绍了本文的研究内容和研究方法，点明了文章的创新点，为下文注册会计师职业道德的研究奠定了理论基础。