提高注册会计师职业道德的对策(2)

　　6.2 改善会计师事务所内部环境

　　6.2.1 完善内部控制体系

　　我国事务所内部控制体系仍然比较薄弱，这导致注册会计师在审计工作中，即使审计程序不符合规范或者不够严谨也难以被及时的发现和纠正。因此，本文认为应该完善事务所的内部质量控制体系，建立合理的监督和管理制度，并将工作中所需进行的程序列入审计项目流程的规范中，在每一次审计工作结束后都要由专门人员进行相应的核对和检查。而注册会计师协会也应该对事务所的内控制度进行检查和指导工作。

　　此外，还需要加强对内部职业道德的宣传与建设。组织文化是组织得以生存和发展的重要方面，事务所在进行经营业务的同时不能忽视组织文化的建设，而在审计这一特殊的行业中，尤其需要注意的是诚信等方面。诚信关系到注册会计师在工作中的独立性、可靠性，也关系到审计质量的高低。因此，应该在整个行业内广泛的开展有关诚信等文化建设的活动。

　　6.2.2 引入激励机制弱化"利益至上"的理念

　　根据马斯洛的需求层次理论，人的需求分为生理、安全、社交、尊重和自我实现这五个方面。生理和安全需求促使人们追求食物、财产、家庭安全、工作职业等方面的保障，而社交、尊重和自我实现的需求促使人们追求感情、自我尊重、被他人尊重、自觉性、公正度等方面的保障。因此从需求层次理论来看，我国大部分注册会计师还处于生理及安全需求的层次，这也就导致了"利益至上"的现象，并且不恰当审计行为发生的动机在很多情况下也是出自经济利益的需要。因此，应该建立一个激励机制，提升注册会计师对尊重和自我实现等方面的需求。

　　而要建立这样的激励机制在目前的情况下一方面可以由事务所去做，事务所内部应该弘扬遵守注册会计师职业道德的企业文化氛围。另一方面，也需要由注册会计师协会来实施。因为从某种程度上来说，事务所是一个以营利为目标的市场主体，让其在内部治理中宣扬注册会计师的职业道德，以提高审计质量为首要目的并非易事。有些事务所所采取的激励制度可能反而更倾向于鼓励注册会计师多拉业务赚取利润。因此，这样的激励机制如果由注册会计师协会去做可能会更加有效。通过对抵制不良审计行为或是提供高质量审计的注册会计师一定的物质奖励之外还给予充分的认可和肯定，这样能够激发注册会计师对自我价值实现的向往，从而通过一定的模范作用带动注册会计师职业道德水平的提升。

　　6.2.3 建立完善的人才战略

　　从上一章的分析中可以看出，和"四大"相比，我国国内事务所大多在人才的选拔和培养及留住人才等方面落后很多。因此我们应该要建立完善的人才战略，从人才的选拔开始，选择适合审计工作的人才。而在人才的培养上，有条件的国内所可以自己建立一套人才培养制度，而一些小所则可以同其他所合作进行人才的交流和培养。

　　最后，即是要防止人才的过度流失和频繁变动，这需要事务所内部进行恰当的激励机制，这其中既包括物质上的奖励也包括精神上的激励，如给予一定的荣誉称号，营造事务所内部成员间相互关心相互帮助的组织文化氛围等，只有留住人才能获得稳步的发展。

　　6.3 提高注册会计师职业道德素质

　　6.3.1 纠正道德观念

　　诚信，不仅关乎社会和谐，同时也关系市场经济的健康发展。注册会计师职业道德基本原则把"诚信"放在了第一位，诚信守则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。然而现实生活中却是，注册会计师违背职业道德，参与审计造假，致使广大投资者遭受经济损失，而且也使得社会公众对注册会计师的信任度逐渐降低。公众信任度的降低反过来也影响了对审计的真实需求。因此这种互相制约的消极循环过程，不仅不利于注册会计师行业的健康发展，同时也对注册会计师职业道德产生了负面的影响。

　　为此，可以从道德层面提升注册会计师的诚信观念，借助如今发达的网络媒体积极宣传诚信文化，自上而下开展诚信教育。当然，冰冻三尺非一日之寒，这不是一朝一夕就能完成的。为此，注册会计师应当从现在开始并立足长远，以提高自身道德素质为目标。

　　6.3.2 提高专业胜任能力随着审计业务的日新月异，注册会计师是否具备较强的专业胜任能力，直接关系到是否能够恰当的完成审计工作。如果注册会计师专业胜任能力不足，那么在面对一些比较复杂的审计业务时，就会违背职业道德放弃工作中遇到的疑难点，从而影响到审计质量。因此，专业胜任能力是我国注册会计师亟待提高的一个方面。

　　而要想提高注册会计师专业胜任能力，首先就需要改善当前的审计教育，结合我国的实际国情加大对审计教育的投入力度。这种投入，不光是在师资力量上，还要在审计教材上进行改革。对比国外可以发现，我国的审计教材偏向于晦涩难懂的理论知识，与实际工作的联系并不强，因此可以参照国外的一些书本加强在审计教材中最新案例的讲解等，同时还需要加强对注册会计师进行职业道德教育。

　　此外，还可以实施专门的行业审计的教育，来提高注册会计师专业胜任能力。审计行业专门化是未来审计发展的趋势，同时它也能提高事务所审计和非审计类服务的需求度[58].目前在"四大"已经可见对专门行业进行审计的人才，而在国内的事务所特别是中小型会计师事务所中这种行业专门化的人才还比较少。与此同时，国内所在对注册会计师的技能培训和继续教育方面投入不足、重视度不够，应该要鼓励事务所设立严格的技能培训制度，鼓励事务所对注册会计师进行继续教育，从而提升注册会计师专业胜任能力。

　　6.4 本章小结

　　根据第五章提出的职业道德缺失的原因，本章从外部执业环境、会计师事务所、注册会计师自身三方面提出了加强注册会计师职业道德的对策，主要包括优化政府绩效评估机制、改善审计委托关系、完善事务所内部控制体系等对策。