我国民营企业税负现状与减税降费政策

　　
　　公有制为主体，多种所有制经济共同发展的经济制度是我国的基本经济制度，民营企业是非公有制经济的重要表现形式，在经济增长、带动就业、扩大内需以及推动技术创新等方面发挥了不可替代的作用。
　　
　　在国内供给侧改革之需要与国际减税浪潮的共同推动下，继续推行和完善减税降费政策是必然之举。本文首先从民营企业在国民经济中的作用及其在发展中遇到的困境两个方面对民营企业的发展现状进行分析，一是在经济增长、税收收入增长、刺激需求、带动就业以及科技创新的积极作用方面，二是企业成本高、税负重、融资难、营商环境差、自身短板突出等发展中遇到的困境方面。接着对我国民营企业的税费负担状况进行分析，从宏观微观两个方面系统阐述了企业税负水平的统计口径，分析了我国民营企业的税负状况，更加直观的表明企业税负重的客观事实。 　　
　　近年来，我国民营企业普遍反映税感强烈，税负重。在供给侧结构性改革的持续推进下，我国税制改革也在持续不断的进行中，国家在“税”、“费”、营商环境等方面已相继出台了多项有利于民营企业发展的优惠政策。市场是一个动态的发展过程，国家政策难以应对市场以及国内外经济环境的变化需求，市场主体之间的摩擦对政府以及国家政策不断提出新要求。以新视角纵观国家为民营企业实施的减税降费政策主要存在五个方面的问题：税制结构失衡；社会保障缴费比例过高；减税降费政策落实存在缺位；税收政策缺乏稳定性；公共政策环境不平等。民营企业税负重以及国家政策存在的不足，要求进一步改革和完善减税降费政策。
　　
　　结合理论实际与现实问题，本文从长短期两个方面提出了完善减税降费政策的合理化建议。短期方面主要从落实已有政策、拓展政策形式、实行“差异化”社保缴费比例、扩大融资渠道，融资方式、优化营商环境等方面为企业减负；长期方面从处理好政府与市场关系、落实税收法定原则、加快税制改革三个方面为企业长远发展提供良策。
　　
　　关键词：  民营企业；减税降费；税负水平；税制改革。
　　 　　The ecomonic system with public owership as the main body and diversified owerership developing together is the basic economic system of our country.Private enterprises are a significant form of non-public economy.It has played an irreplaceable role in economic growth,employment promotion,domestic demand expansion and scientific and techoological innovation.
　　
　　Driven by the need of domestic supply-side reform and the international wave of tax reduction,it is inevitable to continue to implement and improve the policy of tax reductionand fee reduction.This paper first analyzes the development status of private enterprises from two aspects:the role of private enterprises in the national economy and the difficulties they encounter in development.First, the position role of private enterprises in economic growth,tax revenue growth,demand stimulation,employment promotion and scientific and techological innovation.Second,enterprises face difficulties in development such as high cost,heavy tax burden,difficult financing,poor business environment and prominent weakness.Then it analyzes the tax burden of China’s private enterorises,systematical elaborates the statistical caliber of the enterprise tax burden level from the macro and micro aspects,analyzes the tax burden of China’s private enterprises,and more intuitively shows the objective fact of the enterprise tax burden.
　　
　　In recent years,China’s private enterprises generally reflect a strong sense of tax,heavy tax burden.With the continuous promotion of supply-side structural reform,China’s tax reform is also the process of continuous progress.The state has introduced a series of preferential policies for the development of private enterprises in terms of “tax” 、“fee” 、 business environment.The market is a dynamic development process,national policies are difficult to cope with the changing demands of the market and the domestic and foreign economic environment,and frictions between market entities constantly put forward new requirements for the government and national policies.From a new perspective,there are five main problems in the tax reduction and free reduction policies implemented by the state for private enterprises.Imbalanced tax structure;too high a proportion of social security contributions; the implementation of tax reduction and fee reduction policies is absent;tax policy lacks stability;public policy environment inequality.The tax burden of private enterprises and the deficiencies of national policies require further reform and improvement of tax reduction and fee reduction policies.
　　
　　Combined with the theoretical and practical problems,this paper puts forward reasonable suggestions from the long and short term to improve the tax reduction policy.In the short term,it will reduce the burden on enterprises from the aspects of implementing the existing policy,expanding the policy form, implementing “differentiated” social securitycontributions,expanding financing channels,financing methods and optiming the business environment.In the long run,it provides good policies for the long-term development ofenterprises from the following three aspects:dealing with the relationship between the government and the market,implementing the principle of tax law , and accelerating the taxreform.
　　
　　KEY WORDS:    tax reduction and fee reduction;private enterprises;tax burden level;tax reform。
　　 　　
　　第一节 选题背景与研究意义。
　　
　　一、选题背景。
　　
　　2019年全国两会中，李克强总理强调把“减税降费”作为19年的重点工作之一，要着力减轻企业税费负担，提振市场情绪。十九大报告中也强调要深入贯彻去产能降成本补短板工作，进一步简政减税减费，优化营商环境，以企业为导向推动经济的高质量发展。
　　
　　2018年11月在国家召开的民营企业座谈会上，习主席一再强调民营企业在社会主义市场经济中的重要作用，指出我国民营企业贡献了50%以上的税收收入，60%以上的GDP，70%以上的技术成果，80%以上的就业岗位，90%以上的企业数量。
　　
　　可见，民营企业在经济发展中的地位举足轻重，这也要求国家必须把民营企业作为供给侧结构性改革的重要抓手。民营企业作为非公有制经济表现形式之一，其营商环境与公有制相比存在较大差距，政策支持不到位、税费负担重、法律法规缺位等问题明显。在市场经济发展进入低谷期、人口红利逐渐消失的大背景下以及国家政策差异性、民营企业自身发展不足等问题的共同作用下，实施进一步减税降费政策是推动民营经济发展的有力武器。国家要不断为民营企业创造更好的发展环境，着力在税费、融资以及市场环境等方面为民营企业保驾护航。近年来，继“营改增”之后国家出台了多项利企的税收政策，降低了企业的负担。但实际上，现行企业的税负仍然较重，甚至出现了“死亡税率”之说。因此，继续推行减税降费对促进民营经济的转型升级、激发市场活力和社会创造力都有着较大的理论和实际意义。
　　
　　当前，国际经济形势错综复杂，继特朗普政府税改之后，全球掀起一轮竞争性的减税浪潮，我国作为世界经济体的一部分，必然会被卷入这场减税浪潮之中。特朗普政府推出的减税法案着力调整所得税税率，公司所得税税率由35%下调至21%，个人所得税的最高税率由39.6%下调至37%，对部分购置资产的成本实行当年一次性扣除政策等等，减税幅度相当之大。美国减税政策推行过后，英国、法国、德国等西方发达国家也陆续开始实施减税举措。在减税浪潮盛行的大环境下，我国只能选择实施减税，从而不至于在国际竞争中处于劣势。
　　
　　二、研究意义。
　　
　　（一）理论意义。
　　
　　近年来，供给侧结构性改革在我国的经济结构调整扮演着领路人的作用，国家力求从各个方面为供给侧改革提供支撑。减税降费作为政府调节经济的有力武器，能够有力的助推供给侧改革。“税”、“费”改革双管齐下，通过完善税制、矫正要素配置扭曲努力实现税收中性，利用好税收调节功能来弥补市场在资源、环境等领域的失灵作用。同时，供给侧改革也是在当今国际减税浪潮下我国推行的一个强有力举措，有利于财税体制改革的稳步推进。民营企业作为市场主体的一部分，在市场经济中日益站稳脚跟，并带来一定的影响作用，税费负担是影响企业发展“质”和“量”的重要指标，对民营企业的税费状况进行研究有一定必要性。
　　
　　（二）现实意义。
　　
　　减税降费作为供给侧结构性改革的方式之一，在提高企业创新力方面发挥巨大作用，同时也是推动经济向高质量方向发展的现实举措。尤其是在民营企业普遍税感强烈的时期，对减轻民营企业税负，提高市场竞争力具有重要作用。2018年政府预算报告提出，继续推行减税降费举措，其核心要义是通过缩减财政收入实现市场主体效益和市场活力的双赢。
　　
　　第一，从我国现行的税负水平来看，理论界的诸多研究发现，我国企业宏观税负总体上并不高，但民营企业普遍“税感”强烈，负担偏重，其根源在于我国税制结构设置存在不合理性。因此，对我国的减税降费做进一步研究，为企业实实在在减负提供理论支撑，为今后继续实施减税降费提供参考。
　　
　　第二，实体经济转型发展的需要。民营经济处于经济发展链条上的底端，其自身固有的弊端和市场经济的特性，使其在市场经济发展中艰难前行。减税降费的进一步推行，在推动科技创新、提升民营企业竞争力方面发挥了积极的作用。减税降费政策的进一步落实，有力的降低了企业和社会的税费负担，是一种切实的获得感。生产经营成本的降低，扩大闲置资金，市场主体对自由资金有更多的选择权，为企业转型升级提供了资金保障，增强了企业在市场经济中自主发展的能力，提振企业在创新创业发展发面的信心与预期。
　　
　　第三，减税降费是实现公平的需要。减税降费是一项惠及全民的政策，强调的是公平公正，任何企业都享受同等待遇，可以有效避免政府直接投资的不平衡性问题。减税降费也是为推进国家扶贫、脱贫工作的有力举措。2018年中央对地方的一般性转移支付进一步加大，以改善支出结构为出发点，努力追求让财政支出的效用惠及全体人民。同时更加注重创新驱动、“三农”、民生等方面的投入，使得基本公共服务均等化得到进一步发展。
　　
　　第四，适应国际减税浪潮的需要。减税降费是以国家战略为根本，以服务全局、着眼长远为目标，以税制改革为依托的一个政策安排。从国际看，此次减税降费是应对美国税改的有效方式。当前，国际环境复杂，尤其是特朗普政府实行税改后，引发全球竞争性减税浪潮。我国税收制度与美国存在重大差异，不可能照搬美国做法直接降低企业所得税税率，而是要适合我国国情，通过优化税制结构，构建一个更加公平、公正的税收制度。从国内看，此次税改是落实我国财税体制改革的具体实践。十八大以来，我国开始在税制改革、税收立法、减税降费三方面逐步推进现代财税体制改革。
　　
　　这些改革的核心目的，是通过优化税制，防范税费对经济行为产生的错误引导问题。以减税降费为主的一系列举措，一是通过一系列税改为企业“减负”，提升企业活力；二是完善税制，矫正政府收入形式，从源头上防止各级政府对企业的不合理收费行为。
　　
　　第二节 文献综述。
　　
　　一、国内文献综述。
　　
　　国内学者和实践工作者对减税降费进行了大量的理论探究及实例分析。主要如下：
　　
　　（一）从完善税制方面。
　　
　　公平与效率之间度的把控是完善税制的内在要求，也是完善税制的最终目的。当然，为了实现效率与公平的最优化，我国实施了一系列减税举措，且成效显着。刘尚希、樊轶侠（2018）指出民营企业特别是中小企业成本负担的上升拉低了利润空间，因此可以发挥减税作用，推动民营企业发展。国家需要在征管制度和收入制度层面双向进行，拓展减税空间，为民营企业营造一个平等的税收优惠环境。指出下一步减税的主要路径是以普惠性政策为主，在推进税制改革的同时完善税制。陈曦梅（2014）提出我国民营经济在税收制度方面存在结构失衡、税收优惠制度单一、流转税税负过重等问题，指出从税收政策角度出发，与国家的经济体制改革、法律体制改革以及金融体制改革相结合，共同促进民营经济的发展。杨灿明（2017）指出为进一步深化财税体制改革，减税降费是我国今后相当一段时间内的重点工作之一。行文首先系统的总结了减税降费的理论基础，梳理了近年来我国减税降费政策的实施成效，指出分税制体制影响了减税降费的实际效果，另外从税收法定、政府职能、社保缴费率方面分析完善减税降费过程中存在的壁垒。最后从结合从制约减税降费政策完善的诸多障碍出发探讨相应的改革路径。贾康、程瑜（2011）认为税制环境是经济发展的一个重要影响因素，经济收益的增长与结构的调整需要一个优良的税制结构作为支撑，因此进一步实施结构性减税是完善税制的必然之举。减税降费在供给侧结构性改革中扮演着重要角色，在改革的进程中，财政政策一般更加关注对税收的调整，即增加税收还是减少税收。庞凤喜、张念明（2013）认为我国的结构性减税涉及宏观调控和税制优化两个方面，前者强调的是保增长和相机抉择，后者是在兼顾公平与效率的基础上进行结构调整，并分别从目标定位、基本特征、作用机理等方面对宏观调控与税制优化分别进行了分析。向景、魏升民（2017）指出我国小微企业税感、费感颇重，这一方面是与我国当前的经济形式相关，另一方面是增值税制与社保费制不合理有关，减轻小微企业税负须从这两方面着手。
　　
　　（二）从减轻税负方面。
　　
　　减税降费对激发市场主体活力、提高企业创新力方面发挥巨大作用，同时也是推动经济向高质量方向发展的现实举措。韦森、杜莉、范子英、封进等人（2019）就我国目前的经济形势指出为企业减税降费是社会的重大关切。首先，政府的非税收入为企业的高税负做出了重大贡献，尤其是劳动所得税和社保的缴纳。其次，增值税税率偏高是我国企业税负偏重的一个重要因素。范子英教授指出PPI与增值税的增长有着密不可分的联系，甚至推动了上游增值税的增长。当前在中美贸易战的形势下，降低宏观税负已成必然。邱峰、梁嘉明（2017）对我国实施的减税降费成效显着但企业“获得感”普遍不强的原因进行了系统的分析，并就继续推进减税降费，提升企业“获得感”方面提供了相应的路径选择。严坤、于树一（2018）认为在减税降费政策的不断推进下，其政策效果呈现出递减的态势，加之国家减税浪潮的盛行，指出减税政策力度不够，需要不断扩大政策的幅度和范围。但实际中难以在降低宏观税负方面下功夫，因此可以考虑对宏观税负进行分解，分别从市场主体的“税”、“费”各方负担来提出相应的减税降费举措。吴辉航、刘小兵、李永宝（2017）以西部地区实验对象，研究发现实体经济的发展在减税政策的支持下能够获得更好发展，减税在促进实体经济发展方面具有独特作用，名义税率的降低会为市场主体带来更高的生产效率。一方面是提升企业生产效率的直接效益，另一方面是刺激企业创业活动的间接效益，这为我国减税政策对企业生产效率的影响方面提供了参考。庞凤喜、张念明（2017）对我国当前企业税负的总体状况进行了分析，指出我国企业税负重，税负结构与其他国家相比较为繁复，且各税种之间具有较大的差异性，非税支出压力大。但实质上，企业税负重是多重因素的共同结果：税制体系偏向收入、税收优惠政策杂乱以及涉税治理能力偏弱等。汪海粟、曾维新（2017）指出在一系列的减税降费举措中，税收缴费项目多、非税负担重是中小企业获得感低的主要原因，需要从完善税制、规范政府行为、清理非税项目等方面着手为中小企业减负。李炜光、张林、臧建文（2017）认为在当前经济疲软的背景下，亟需以减税的方式为民企减负，并且指出我国民企税负重的现状与其享受的社会公共服务水平并不相称，因此要加快推进税制改革。
　　
　　税收收入与经济发展之间的关系是公共财政理论与经济增长理论研究的重要方向，不同的学派对二者之间关系有着不同的见解。国内有部分学者以传统理论为基础，对减税降费政策展开研究。贾康、苏京春（2016）指出供给学派主流观点：供给是拉动经济增长的决定性因素，通过减税的方式让经营者获得更多的收益，劳动者和储蓄者获得更多的收入，进而实现供给与消费之间的良性循环。莫兰琼（2014）指出国家实施的多项减税政策为中小企业的发展创造了一个优越的市场环境，并且降低了税费负担水平。但国家每年税收收入的增长间接表明：今后须重新定位减税降费政策，改革和调整税收制度，为中小企业减负提供更大的空间。
　　
　　（三）从实现公平方面。
　　
　　减税降费是一个惠普性的政策，从公平公正角度充分考虑到各方市场主体的发展需求，可以有效避免政府投资的不平衡性问题，进一步激发市场主体的活力。杨志勇（2019）首先肯定了民营经济对国家经济发展方面突出作用，指出民营经济对税负比较敏感，在我国非对称性的营商环境中，民营企业与外资、国营企业彼此之间对税负的感受是完全不一样的，国家应根据民营企业的特征，从企业规模、技术水平、构成情况等多维度进行纵深推进，为企业减负。宋丽艳（2014）运用定量和定性分析的方法对国际国内民企的税负水平进行研究，对国内不同所有制企业的纳税总额、纳税增长率进行对比分析，民企的税负增长速度不断加快甚至超过了其他类型的企业，民营企业税负过重，并提出从优化税制结构、坚持“费改税”、规范税收优惠政策等方面为民营企业减负。贾康（2015）指出在供给侧结构性改革下，要正确处理直接税与间接税比重问题，主要采取一增一减的方式来进行调整，并且加大清费力度，砍除不必要的涉企收费，进而实现我国税制的进一步优化，达到切实的减负效果。
　　
　　国内学者从不同的视角对减税降费进行了多维度考察研究，以传统的凯恩斯主义和供给学派减税理论为支撑，针对我国现行减税降费的现状、存在的不足等从不同的角度给出了合理的解释和分析，并就结合现实状况提出了相应的政策建议。
　　
　　二、国外文献综述。
　　
　　减税降费的理论基础及国外相关学者的学术研究：
　　
　　第一种是凯恩斯学派的减税降费理论。凯恩斯认为经济危机产生的主要原因是消费者需求过少，使市场运行处于疲软状态。市场调节机制本身固有的局限性难以使低迷的经济恢复至平稳发展的状态，需要通过减税降费、扩大财政支出方式对经济进行调节。减税降费在拉动需求、带动就业、调节收入分配方面有着独特作用。减税降费作为“相机抉择”机制的重要组成部分，在长期的经济发展中能够平衡经济发展出现的波动，加快产业结构调整，提高生产率水平，使财税制度的内在稳定器功能得到充分发挥。
　　
　　第二种是供给学派的减税降费理论。供给学派早期的减税理论是从研究降低税率的经济效应开始逐渐成形的。供给学派认为，经济增长主要取决于供给（GeorgeGilder，1997），而税率是引发供给变动的主要原因。“拉弗曲线”是减税思想的重要成果，其主要揭示了政府收入与税率之间的变动关系，税率逐步提高使得政府收入呈现先升后降的走向，不是正向关系也非反向关系，它是对税率的经济效应及税率与政府收入关系的描述。拉弗曲线是供给学派最具影响力的观点，在倒“U”形的曲线里，可以直观的看出，同样的收入水平下，可以采取高税率和低税率两种完全不同的政策取向。从长期来看，减税政策不但不会减少财政收入，反而有利于扩大有效税基，而搞税率政策必然会带来经济损失。
　　
　　Robert E. Lucas曾指出税收、经济增长、资本积累三者之间具有一定的内在关联性。企业充足的自有资金还会带来经济的正向增长，但过多的资本投入会产生反作用，主要是会对消费带来消极影响。由于资本报酬具有边际递减的特征，单方面借助扩大投资的方式来拉动需求并不带来理想的效果。供给学派认为经济增长需要有政府政策的支持，而税率是政府采取措施的最有效手段，税率的调整对投资、储蓄等产生极大的影响。影响着投资、储蓄、劳动力供给以及其他各种经济活动，低税率能够带动有效需求，拉动经济增长，而高税率则会抑制经济的增长。
　　
　　国外也有很对学者对企业税负有着独特的见解，虽未形成经典的理论，但在学术研究中仍有重要的指导价值。Marsden（1983）对税率与经济增长之间的关系进行了系统的研究，并且指出二者之间呈现反向关系，也即高税率会影响一个国家的经济增长。Desaietal（2007）指出公司价值与避税之间没有明显的内在关系，但可以在人为的改善公司管理制度的基础上来提高企业税收筹划方面的能力，并达到降低税负的效果。因此，公司价值的提高需要较高的企业管理水平作为支撑。罗伯特、杰拉尔德、卡罗尔（2008）分别对美国2001年的减税法案和2003年的布什减税法案进行评析，指出税率与投资、就业之间呈现反向变动关系，国家调低税率的方式能够降低企业的总体税负，并带来投资和就业的共同发展。传统理论的凯恩斯主义、供给学派在减税理论以及相关学者的研究等为我国实践中减税降费的执行提供了理论指导，为更好的实施减税政策提供了有力的支撑。
　　 　　
　　第三节  研究方法与研究框架
　　一、研究方法.
　　二、研究框架.
　　
　　第四节  本文的创新点与不足
　　一、本文可能的创新点
　　二、本文的不足之处
　　
　　第二章.  民营企业发 展现状分析
　　
　　第一节  民营企业基本界定
　　
　　第二节  民营企业在国民经济中的地位与作用
　　一、民营企业是经济增长、税收收入增长的重要动
　　二、民营企业是刺激需求、带动就业的有力保障.
　　三、民营企业是科技创新的重要力量.
　　
　　第三节  民营企业发展中遇到的挑战
　　一、经营成本高、税费负担重
　　二、融资难、 融资贵.
　　三、外部营商环境差.
　　四、自身短板突出.
　　
　　第三章  民营企税费负担状况分析
　　
　　第一节  我国企业税负水平测算
　　一、企业宏观税负的统计口径
　　二、企业微观税负的统计口径
　　
　　第二节  我国民营企业税费分布情况
　　
　　第三节  我国民营企业税费水平分析
　　一、民营企业税负水平分析
　　二、民营企业相关费用水平分析.
　　三、民营企业负担因素综合分析
　　
　　第四章  民营企业减税降费的举措及评析.
　　
　　第一节  民营企业减税降费的主要举措.
　　一、民营企业“税”方面的政策
　　二、民营企业 “费”方面的政策.
　　三、营商环境方面的政策.
　　
　　第二节  民营企业减税降费政策存在的问题
　　一、税制结构失衡，缺乏合理性
　　二、社保缴费 率高，助推企业用工成本
　　三、税收政策落实存在缺位， 企业获得感不强
　　四、税收政策缺乏 稳定性，遵循成本高
　　五、公 共政策环境不平等，增加隐性成本.
　　
　　第五章  进一步深化民营企业减税降费的路径选择
　　
　　第一节 实施减税降费政策的目标
　　一、第一节实施减税降费政策的目标
　　二、短期目标:提升民营企业获得感
　　三、长期目标:立足市场、稳定发展
　　
　　第二节  深化减税降费政策的短期路径选择
　　一、完善政策执行方式， 落实已有政策
　　二、拓展减税降费形式，加大政策力度
　　三、实行“差异化”社保缴费比例，降低企业成本.
　　四、实施普惠性政策，解决企业融资问题
　　五、释放“放管服”效用，优化营商环境
　　
　　第三节  深化减税降费政策的长期路径选择
　　一、 明确政府定位，推动公共政策环境平等化.
　　二、落实税收法定原则，降低遵循成本

　　三、完善税制结构，加快税制改革

　　以直接税为主、间接税为辅的税制结构是由我国的国情和目前国家的经济发展状况所共同决定的，税制结构的完善不是短期内的简单调整，政府部门需要站在国家长远发展的角度来制定相应的策略。在税制结构调整中，政府首先要协调好直接税与间接税、企业税负与个人税负之间的关系，使得相互之间的税负得到均衡。

　　我国民营企业普遍税感强烈，主要是因为收入与税负之间的不协调，在收入下降的情况下，企业税负并未下降，税制结构缺乏自动调节的功能。以流转税为主体的税制结构其自动调节功能较弱，因此，税制改革需要协调直接税与间接税之间的比例，提高直接税的比重，调低间接税的比重。当前，我国已推行个人所得税改革，但目前的分类与综合相结合的个人所得税结构并不完善，除工资薪金、劳务报酬、稿酬和特诉权使用费四项所得外，其他形式的所得并未纳入综合计征范围。因此，国家应逐步考虑将其他性质的收入也纳入综合计征范围，提高个人所得税的自动调节功能。在企业所得税方面，25%的所得税税率相较于当前减税浪潮盛行的背景下颇高，可以考虑适当降低企业所得税税率。在直接税上，我国在大力推行增值税改革，不断减低税率，减少税率档次。目前我国增值税的税率为三档，政府在调低税率的同时应该尽快实现税率档次由三档并为两档，为降低企业直接税比重提供更大的空间。

　　参考文献