高等院校教育成本核算现状与评述(2)

　（六）不同类型高校教育成本核算的差异性
　　
　　近年来，一些学者针对不同类型高校的教育特点，提出了不同类型高校教育成本构成内容应有不同的观点。冯宝军、李延喜、张媛婧对研究型大学教育成本构成进行了实证研究，结果显示：研究型大学教育成本应由人员成本、学生事务成本、公务成本、建设性成本、科研成本及其他成本六部分构成，离退休人员支出和后勤人员支出等为非教育成本[32].吕春莹结合高职院校教育教学的特殊性，认为高职院校的教育成本应从以下三个方面区别于其他高校：高职院校科研支出少，教师以实践技能教学为主，科研支出不应计入教育成本；教师的各项研修费用与培养高职学生相关，应计入教育成本；学生奖学金、助学金等转移性质的支出是培养学生发生的成本，也应计入教育成本[33].衣文斌研究了高等医学院校教育成本核算问题，认为高等医学院校教育成本核算的内容应包括人员经费、教育经费、教学辅助经费、管理经费、科研经费、基本建设支出等，而学生的奖学金、助学金和学生住宿饮食方面的支出和补贴不是为教学而发生的，不应计入学校教育成本[34].
　　
　　二、高等学校教育成本核算研究评述
　　
　　（一）主要贡献
　　
　　从高等学校教育成本核算研究的现状可以看出，我国学者在教育成本的概念、核算对象、核算内容、核算期间和核算方法等方面均进行了大量的研究，取得了显着的成果。对教育成本概念的研究由具体到抽象，由狭义到广义，而且学术界也基本形成了统一的认识，即“教育成本指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各级各类学校的在校学生，在学期间所消耗的直接和间接活劳动与物化劳动的总和”.对教育成本核算对象的研究也从传统的以学生或服务为核算对象发展到更加有利于教育成本核算、控制和考核的以专业和班级为核算对象。关于教育成本核算内容的研究，除科研支出是否计入教育成本尚未达成一致认识外，其余的教育成本核算内容已基本达成统一认识。关于教育成本核算期间的研究，也由原来以学制、学年为核算期间逐渐统一到以公历年度作为核算期间，以利于教育成本报告的编制、比较与分析。目前，对教育成本核算方法的研究呈现百花齐放、百家争鸣之势，实务界也将企业成本核算的众多先进方法运用到高校教育成本核算中，并取得了较好的应用效果。
　　
　　（二）存在的问题
　　
　　我国学者虽然在教育成本的概念、核算对象、核算内容、核算期间和核算方法等方面取得了显着的研究成果，但与教育成本核算的制度化建设需求相比，差距还很大。
　　
　　1.对高校教育成本核算理论框架体系研究不足。目前，国内学者的研究大多主要集中于高校教育成本的核算对象、核算内容、核算期间和核算方法等方面，而对高校教育成本核算的核算目标、信息质量要求、核算前提、计量基础等以目标为中心的相互关联、协调一致的概念框架体系缺乏全面系统的研究。
　　
　　2.对科研支出成本核算研究力度不大。由于我国现行的高校会计制度没有对科研支出核算进行详细的说明和规定，加之对科研支出是否计入教育成本、如何计入教育成本等问题的研究难度较大，2007年以后，与科研支出成本核算相关的研究成果较为鲜见，至目前为止，科研支出是否计入教育成本、如何计入教育成本等问题尚存在较大争议。
　　
　　3.提出的成本核算操作过程复杂。为了对高校教育成本进行全面且准确的核算，学者们提出的核算程序和核算过程不仅复杂而且操作难度大。
　　
　　4.对不同类型高校教育成本核算的研究不够深入。我国不同类型高校在管理模式和教育成本构成上存在明显差异，从目前的研究现状来看，对不同类型高校教育成本核算的研究存在两方面的问题：一是研究的高校类型较少，高校分类也不够合理；二是研究方法主要以规范研究和案例研究为主，缺乏针对不同类型高校教育成本差异性的实证研究。
　　
　　三、对高等学校教育成本核算研究的建议
　　
　　（一）尽快建立高校教育成本核算理论框架体系
　　
　　由于我国高校长期缺乏对教育成本的核算，学者们对高校教育成本核算的研究缺乏足够的动力。因此，相比企业产品成本核算的研究成果，高校教育成本核算研究成果比较少，同时，理论界对高校教育成本核算的研究成果也没有进行系统总结，使得我国的高校教育成本核算的理论研究缺乏理论框架的系统性指导，导致我国对高校教育成本核算理论的研究大多是片面和散乱的。因此，建立起高校教育成本核算研究的理论框架体系对进一步深入研究我国高校教育成本的核算具有深远意义。
　　
　　（二）加强对不同类型高校科研支出成本核算的研究
　　
　　由于不同类型高校的科研支出在金额、与人才培养的相关性和配比性等方面存在较大差异，因此，深入研究不同类型高校的科研支出成本性质，找出不同类型高校的科研支出成本核算的特殊规律和方法，对科研支出成本核算的实务操作具有较强的现实意义。
　　
　　（三）加强对高校成本核算实务操作方法的研究
　　
　　目前，高校成本核算比较复杂，不仅加重了财务人员的负担，而且造成了高校成本核算的信息失真。为了使高校成本核算信息更好地为高校财务管理服务，减轻财务人员的工作负担，在今后的研究中，应把重点放在成本核算的实务操作上，研究出一套简便实用的成本核算方法和程序。