成本核算制度主要用于企业的成本确认、归集、分配、计算等一系列过程，目的是减少成本核算的随意性，提高成本信息的真实性。大家在相关论文写作时，可以参考这篇题目为“新旧产品成本核算制度比较分析”的成本会计论文。
原标题：企业产品成本核算新旧制度比较
摘要：本文在介绍成本核算制度基本内涵基础上，回顾了传统成本核算制度的发展历程，指明了新产品成本核算制度制定背景。通过比较新旧成本核算制度，总结出新制度突破之处及其优越性，同时也指出新制度在实施中尚存的不足之处并提出日后改进措施。通过对新产品成本核算制度全面分析解读，促进新制度在全国范围内实施，从而推进我国管理会计体系建设的步伐。
关键词：成本核算制度；成本核算方法；作业成本法；比较
一、引言
成本核算制度主要用于企业的成本确认、归集、分配、计算等一系列过程，目的是减少成本核算的随意性，提高成本信息的真实性。我国成本核算制度方面的规范体现在1986年颁布的《国营工业企业成本核算办法》、2000年颁布的《企业会计制度》和2006年颁布的《企业会计准则》中。由于这三个制度能够全面或部分地体现了我国成本核算方面要求，为了与新颁布的成本核算制度作区别，本文所指旧成本核算制度主要针对上述三个制度。虽然以《国营工业企业成本核算办法》（以下简称“旧制度”）为核心分行业成本核算制度适应了我国由计划经济向市场经济过渡的发展，但关于产品成本核算的一些原则性规定仍然只存在于《企业会计制度2000》和持续修订的新会计准则的几个具体章节中，产品成本核算体系显得缺乏统一性、比较细碎零散，缺乏原则性。2014年1月1日起新《企业产品成本核算制度（试行）》正式实施（以下简称“新制度”）。本文拟通过对产品成本核算新制度与旧制度的比较，了解新制度具体变化，分析产品成本核算新制度的意义、优点、不足及需要改进之处，从而为推进新产品成本核算制度全国范围内实施提供有利条件。
二、新旧产品成本核算制度概述
（一）传统成本核算制度
经过三十几年实践，我国企业成本核算所体现出来的特点尤为明显。1980年财政部颁布的《国营工业企业会计制度》标志着我国对企业成本核算开始了明确要求；1984年国务院发布的《国营企业成本管理条例》是我国第一个统一的成本管理制度的标志，该条例不仅规定了成本开支范围、成本核算原则与方法、成本管理责任制、监督与制裁问题等一系列内容，还明确规定了当时企业成本工作的指导思想：成本管理必须为提高经济效益服务。随后，1986年，为了使《国营企业成本管理条例》得以充分实施，我国又出台了《国营工业企业成本核算办法》、《国营企业成本管理条例》、《国营工业企业成本核算办法》等一系列规章制度，标志着我国分行业的企业成本核算制度在20世纪80年代末期初步形成。1992年开始，财政部《企业会计准则》（财政部令第5号）、《企业财务通则》（财政部令第4号）和随后的10个行业财务制度、13个行业会计制度（统称为“两则两制”）的相继颁布，开启了我国20世纪90年代的会计改革，“两则两制”的颁布标志着我国会计核算由计划经济模式转为市场经济模式。这次改革确认了会计核算的六大要素，成本核算方面也要求企业成本核算不再采用完全成本法，而是采用国际通行的制造成本法。为了与之配套，财政部单独、或行业主管部门单独、或财政部与行业主管部门联合制定发布了《交通运输企业成本费用管理核算办法》、《铁路运输企业成本费用管理核算规程》等一系列分行业的企业成本核算办法，加快了我国成本核算实务的步伐，使我国的成本核算与国际化接轨。进入21世纪，2000年颁布的《企业会计制度》和2006年颁布的《企业会计准则》中的一些章节也对成本核算做出了补充完善。《企业会计准则》颁布以后，我国基本上已不再出台关于产品成本核算方面的制度。
（二）新产品成本核算制度
为解决旧制度缺乏统一性等问题，新产品成本核算制度应运而生。（1）制定背景。旧制度自施行以来，分行业成本核算体系已经在我国运行多年，但随着我国的生产制造环境已经发生巨大变化，加之众多集团企业、跨国企业的纷纷涌现，旧制度分行业核算使得集团内部成本核算的口径不统一等问题日益突出，且国外企业经常利用我国成本核算制度的不完善对我国产品实施“反倾销”,因此建立行业内统一成本核算制度成为社会各界关注的重点，建立新的成本核算制度也被提上工作日程。（2）制定目的。新产品成本核算制度是在经济全球化、贸易自由化、生产国际化等大背景下制定的、一方面为实现中国完全市场经济地位，提高企业国际竞争力、实施中央“走出去”战略；另一方面为提高企业环保意识、强化企业社会责任，促进经济社会可持续发展。（3）制定依据。企业会计准则等国家有关规定是制定新产品成本核算制度的依据。《会计法》在我国会计法律体系中处于最高地位，它是其它一切会计法规的制定准则。为了满足企业经营管理需要，适应企业走国际化发展道路，新制度还立足于企业会计准则的有关规定。新制度在制定过程中做到了四个结合，使会计制度做到了理论与实践同行。（4）制定特点。新产品成本核算制度制定的特点主要表现在科学性与可行性两个方面。科学性具体体现在继承《企业会计准则》基础上，不仅对产品与产品成本进行了重新的科学定义，将行业重新划分为十一类，对相似行业进行合并，保持了政策的一致性。不仅如此，新制度明确规定不同行业成本核算科目，使得成本核算工作随意性较大的采矿业等企业有章可循，提高了成本信息真实性。新制度可行性具体体现在分行业进行成本核算的具体规定，不仅有利于比较不同行业不同产品的成本构成，而且有利于企业集团化、全球化经营与管理。
三、新旧产品成本核算制度比较分析
（一）新旧产品成本核算的差异分析
（1）新制度与《国营工业企业成本核算办法》差异分析。
第一，适用范围、制定依据的变化。旧制度的制定依据为《会计法》和《国营企业成本管理条例》的有关规定；新制度的制定依据为《会计法》和企业会计准则等国家有关规定。从企业规模上看，新制度适用于大中型企业，小企业参照执行；同时，新制度以工业制造业为出发点，其它行业同时考虑，因而使不同行业的成本核算具有可比性。旧制度主要是针对国营工业企业类型的企业进行的规范；而新制度是针对除金融保险行业以外的所有大中型企业，对于小企业，则需要参照执行。
第二，相关概念的变化。在旧制度中，没有对产品包括的内容进行明确界定。新制度对“产品”重新进行了定位。旧制度中“产品的销售成本包括销售产品的生产成本、销售费用、以及按照规定计入产品销售成本的其他费用”;而新制度产品成本核算既涉及传统的制造业，也广泛涉及现代服务业。旧制度中直接材料定义为“构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料”;新制度中直接材料定义为“构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料”.因此，新制度扩大了成本核算范围，使得成本信息更加准确。
第三，会计核算要求的变化。一是成本核算对象的变化。在《国营工业企业成本核算办法》中，主要针对工业制造业，没有将国营工业企业分行业确定成本核算对象；新制度根据11大行业的不同分别对成本核算对象进行了区分，因而不同行业进行成本核算能够有效统一；除此之外，新制度还明确提出企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。新制度结合以ERP管理系统为代表的现代企业信息技术的广泛运用，提出多维度、多层次、多元化的“三多”概念，不仅符合当代企业成本管理的需要，而且树立了企业成本管理发展的方向标。二是成本核算方法的变化。旧制度笼统按照产品品种，批次订单或生产步骤等成本核算方法进行产品成本核算；新制度中不仅规定了三种基本的成本核算方法，而且还明确提出了作业成本法，不仅能解决我国企业间接费用的分配标准过于单一问题，而且还体现了一种先进的管理理念。三是产品成本核算项目和范围的变化。旧制度是在我国采用完全成本法的历史条件下确定成本核算项目的。新制度根据不同行业的生产经营特点，将十大行业具体核算项目进行整理和汇总，统一了不同企业对同类产品的核算内容。四是产品成本归集、分配和结转部分的变化。新制度第一次在会计制度中尝试推行作业成本法。企业内部管理有相关要求的，还可以利用现代信息技术，在确定多维度、多层次成本核算对象的基础上，对有关费用进行归集、分配和结转。
第四，销售费用及旧行业核算要求的变化。旧制度将销售费用定义为产品的销售成本，而新制度将其划分为期间费用。新制度使成本费用的划分更加科学，销售费用由产品销售成本变为期间费用。产品定义明确规定为企业确定生产费用归集对象提供依据。旧制度没有涉及到采矿业、煤炭行业等核算内容，因而采矿企业“维简费”列支不清、煤炭行业成本核算对象不一等问题一直没能解决，此次新制度的颁布明确规定了它们成本核算对象、范围、项目、归集整理的具体内容，因而使得类似行业有法可依，有效地遏制了企业随意进行成本核算，而且使得行业间的成本信息具有可比性。
第五，信息披露及其它变化。一是信息技术应用要求的变化。旧制度没有提及信息技术在成本核算中的应用；新制度要求企业加强计算机等信息处理技术在成本统计分析、成本预测决策过程中的应用，不仅会极大提高成本数据的准确性和成本信息的处理速度，而且有利于加强日常成本控制和成本分析，推动企业成本信息化管理，提高企业成本管理水平。二是管理会计思想的体现、管理会计体系建设的基本导向。由于成本管理是管理会计的重要组成部分，所以对成本核算的要求也就是对管理会计发展的要求。企业产品成本核算制度提出的一些成本管理理念和方法，如作业成本法、多维度、多层次等，都表明我国的成本核算欲以企业的成本管理思想为着手点，通过先强化企业的成本管理思想，然后逐步推进管理会计体系在我国的建设，最终发挥管理会计在提升企业经营管理水平、增强企业价值创造力等方面的基础作用。因此新成本核算制度体现了我国管理会计体系建设的尝试和探索，是财政部门加强管理会计体系建设的重要举措。
