血站是公益一类事业单位，不以营利为目的，但血制品的制备也要消耗人财物，产生血制品成本。血制品成本的核算与披露有助于提高财政资金使用效率、合理制定血制品价格、加强血站内部管理，也有助于人们了解血制品价格的构成，稳定无偿献血队伍。但目前血制品成本核算方法并没有制度规定，本文借鉴企业和医院的成本核算方法，尝试核算某血站2013年各类血制品成本。
1 血制品成本核算方法
本研究按品种法核算各种血制品的成本。借鉴《医院财务制度》第五章成本管理中科室成本核算的方法，将血站科室分为业务类科室和行政后勤类科室，将血制品成本分为业务成本和全成本，将各种耗费分为人员经费、卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他费用。
业务类科室直接参与血制品的制备，包括体采一科、体采二科、供血科、成分科、检验科、质控科六个科室。其中体采一科负责采集全血；体采二科负责采集机采血小板和少量全血；供血科负责血制品的入库、待检、包装、标志、储存和发放；成分科负责各类成分血的制备；检验科负责血液成分检验；质控科负责血制品质量检查。业务科室开展血制品制备活动发生的各种耗费构成血制品的业务成本，血制品业务成本加上行政后勤类科室发生的各种耗费构成血制品的全成本。各种耗材中的其他费用包括办公费、水电费、邮电费、取暖费、公用车运行维护费、差旅费、培训费等商品和服务支出；固定资产折旧年限按医院折旧年限的要求，房屋建筑物50年，专用设备8年，通用设备10年，电子产品及通信设备 （彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等）5年，电气设备（发电机、冰箱、空调、洗衣机等）5年，仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器5年，折旧方法采用年限平均法，当月增加的固定资产当月不折旧，下月开始折旧，不考虑净残值；无形资产主要包括软件系统，根据《事业单位会计制度》按10年摊销。
2 血制品合格制备量统计
一袋全血可以制备出红细胞、血浆、血小板和冷沉淀。一般情况下，从全血中分离制备出红细胞和血浆，如果医院有预约，再分离制备血小板和冷沉淀。
该血站2013年各类血制品合格制备量如下：全血1 522个单位 （200ml），悬浮红细胞299 968个单位，洗涤红细胞3 060个单位，冰冻解冻去甘油红细胞592个单位，手工分浓缩红细胞15 935个单位，混合浓缩红细胞292个单位，普通冰冻血浆145 134个单位，新鲜冰冻血浆6 833个单位，冷沉淀30 534个单位，ABO重组血液316个单位，机采血小板22 427个单位，机采冰冻血小板621个单位，悬浮红细胞滤白2 066个单位，辐照悬浮红细胞1 796个单位，辐照洗涤红细胞360个单位，辐照机采血小板1 652个单位，病毒灭活157 417个单位。
3 科室血制品成本
3.1业务科室成本构成
体采一科通过流动采血车采集全血，卫生材料主要包括采血袋、初检试剂、献血纪念品等，设备类固定资产原值2 297 998.00元，共计100件。体采二科负责站内、大学路采血屋和新密采血屋3个固定采血点采集全血和站内机采血小板，卫生材料包括采血袋、单采血小板管路、初检试剂、献血纪念品等，设备类固定资产原值3 981 889.00元，共计227件。成分科耗用的卫生材料主要包括转移袋、洗涤耗材、病毒灭活器、盐水等，设备类固定资产原值7 355 614.18元，共计88件。检验科耗用的卫生材料主要包括乙肝、丙肝、艾滋、梅毒、转氨酶、血型正定型检验试剂等，设备类固定资产原值16 809 639.22元，共计101件。供血科耗用的卫生材料主要包括碳带、血标签、全血和血浆的外包装等，设备类固定资产原值合计6 106751.00元，共计109件。质控科主要耗用的卫生材料主要包括全血质控物、检测试剂等，设备类固定资产原值合计共2 252 048.66元，共计42件。站内业务科室在同一座献血楼中，献血楼和站外固定采血点房屋原值合计16 548 593.29元，无形资产主要包括采供血系统软件、身份识别软件等。各业务科室的血制品业务成本构成表如表1所示。
3.2行政后勤科室成本
行政后勤科室人员经费合计28 835 839.00元，设备类固定资产原值20 322 433.84元，共计551件，2013年折旧额2 280 077.13元，房屋建筑物类固定资产原值为15 424 608.06元，2013年折旧金额为308 492.16元，其他费用33 096 784.22元。
4 各科室费用的分摊
4.1业务科室费用分摊
某些血制品的制备会耗费专门的卫生材料和设备，例如体采二科制备机采血小板专门使用血细胞分离机、机采管路、机采抗凝剂和机采盐水；供血科制备病毒灭活、普通冰冻血浆和新鲜冰冻血浆专门使用速冻机，保存血小板专门使用震荡保存箱，制备辐照血专门使用辐照仪；成分科制备冷沉淀专门使用冷冻血袋融化箱和水浴恒温融化箱，制备洗涤红细胞和病毒灭活专门使用无菌接管机、洗涤耗材、病毒灭活器，制备冰冻血小板专门使用医用超净工作台和注射泵。以上耗材费用和设备类固定资产折旧费需分摊到专门的血制品成本中，其他无法分清具体耗费对象的间接费用由所有血制品分摊。此外，由于体采一科不负责机采血小板的采集，因此体采一科的费用分摊到除机采血小板以外的其他血制品成本中。
分摊标准是合格制备量，但部分费用分摊时采用约当合格制备量。例如混合浓缩血小板由7人份的手工浓缩血小板制成，1个单位的手工浓缩血小板是由200ml全血制备，因此体采科和检验科的各种耗费得按照混合浓缩血小板合格制备量的7倍来分摊，但质控科是对产成品进行抽检，因此质控科的各项费用得按照混合浓缩血小板的合格制备量来分摊。
4.2行政后勤科室费用分摊
行政后勤科室不直接参与血制品的制备，其费用全部是间接费用，按照血制品的合格制备量分摊至各血制品成本中。
5 血制品成本核算结果及说明
5.1血制品成本核算结果
根据以上核算方法和分摊标准，各血制品一个标准单位的业务成本和全成本核算结果如下：全血54.12元和147.46元，悬浮红细胞104.78元和198.23元，洗涤红细胞119.72元和213.08元，冰冻解冻去甘油红细胞676.23元和769.56元，手工分浓缩血小板96.67元和190.12元，混合浓缩血小板482.93元和576.26元，普通冰冻血浆和新鲜冰冻血浆64.45元和157.89元，冷沉淀75.94元和169.32元，ABO重组血液108.81元和202.23元，机采血小板1 463. 67元和1 557.07元，机采冰冻血小板1 463.62元和1557.11元。增加滤白、辐照和病毒灭活过程增加的制备费分别为23.04元、51.22元和39.02元。
5.2血制品成本核算结果的说明
机采冰冻血小板比机采血小板多了冷冻和解冻制备过程，因此高于机采血小板成本。全血的制备只需要体采科、检验科、质控科、供血科的参与，成分科不参与全血的制备，成分科的各项费用不分摊到全血中，全血制备中也不需要专用的耗材和设备，但成分科和其他业务科室都会参与成分血的制备，且制备过程中需用到专用的耗材和设备（如悬浮红细胞、洗涤红细胞等），因此成分血成本高于全血成本。普通和新鲜冰冻血浆与其他成分血一样参与业务科室和行政后勤科室各项费用的分摊，成本高于全血的成本。
本文设定的业务成本和全成本是按科室划分的，业务科室发生的各种耗费都作为业务成本，不仅包括血制品制备必需的直接材料（如卫生材料、试剂）、直接人工、制造费用，还包括体采科发生的献血纪念品费用。分摊标准是血制品成本核算是否完整准确的关键要素，本文在分摊某些科室费用时依据制备过程，将合格制备量转化为约当合格制备量，废品损失已经包括在成本中，但废品损失的数量和金额无法体现。血浆与其他血制品一样，按照合格制备量分摊间接费用。以上这些做法是否适当都需要进一步探讨。同时，作为成本核算的主要部门，财务人员应当了解血制品制备流程，血站各科室间需加强信息沟通，在成本核算的同时做好成本控制。
参 考 文 献
[1]王文明，梁冰，石瑞荣。关于血站成本管理模式的探讨[J].中国卫生经济，2007,26（10）：62-63.
[2]赵水长。新《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》下血站会计核算的优化分析[J].中国卫生经济，2014,33（2）：89-91.
