新时期如何完善铁路运输业成本管理体系

　　2013年铁路进行政企分开改革，改制后中国铁路总公司，以铁路客货运输服务为主业，实行多元化经营，铁路运输实行统一调度指挥，全路集中统一管理，国家铁路客货运输经营管理，承担国家规定的公益性运输，保证关系国计民生的重点运输和特运、专运、抢险救灾运输等任务。负责拟订铁路投资建设计划，提出国家铁路网建设和筹资方案建议。负责建设项目前期工作，管理建设项目。负责国家铁路运输安全，承担铁路安全生产主体责任。随着改革的推进，成本管理将成为全路重要的管理内容。

　　一、现行铁路成本核算体系分析

　　目前铁路行业执行的成本核算管理规程是2006年原铁道部修订稿。规程制定的主旨是在加强铁路运输成本、费用管理与核算，最终要实现提高铁路运输企业经营管理水平和经济效益。总的原则是在《会计准则》和《铁路运输企业核算办法》的基础上制定的。

　　1.信息化成本比重加大，需要准确核算维护成本。随着信息化设备在铁路运输中的应用，成本比重逐年加大，需对信息化成本单独核算，正确区分资本性支出和费用性支出，如CTC调度集中系统、5T信息系统的运用、OA办公管理系统及ERP各业务模块的运用等软硬件设备的升级、维护成本，需要成本核算规程统一范围、统一口径、统一科目及内容，以更好、更准确地做好成本计量和管理工作。

　　2.铁路公检法机构撤并，对成本核算影响分析。2012年以来至今铁路公检法系统已转归地方，相关人员转制为国家公务员，成为铁路公检法改革的重点。在现有成本规程中，铁路公安所发生的费用作为营业外支出－公安经费核算，改制过渡期完成后，铁路运输企业就要对这部分人员支出进行市场化付费，大部分费用是作为维护铁路沿线安全秩序、保证运输安全畅通的支出，需要对规程进一步研究分析，根据铁路市场化趋势建议作为铁路付费支出－保安费用，进行核算，以准确划分此部分成本。

　　3.职工薪酬准则对成本核算的影响。2014年我国对企业会计准则第9 号—职工薪酬进行了修订，明确了职工范围，扩展了职工薪酬的适用范围，新准则定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。“对其包含内容进行明确，指出职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。进一步强调职工薪酬还包括企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。

　　而新准则里所定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。”进一步明确未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。“这一重大规范使得很多铁路企业中技术含量不高、市场供应活跃的项目进行劳务委外支出，要进行重新梳理，纳入职工薪酬，而铁路成本规程中需要对此进一步明确和规范。

　　二、寻找成本管理的最新切入点

　　1.控制好作业成本，进一步关注策略性成本。作业成本一直都是为达到某个职能部门所制定出的目标。同时作业成本也是进行成本支出的重要组成内容。铁路运输企业仍然适用作业成本法，按照车、机、工、电、辆、供、通、客专业进行划分。在确定控制成本支出措施之时，一定要对造成作业活动的各种因素、各个环节以及该活动本身所具备的合理性进行有效的梳理，确保实行的措施能够减轻那些不合适的作业成本支出。提高策略性的成本，并且有效提升职工的能力，进一步强化职工的工作意愿，继而完成未来作业成本的减少。强化职工业务的专业知识培训，能够有效地提升职工的技能，进一步降低无效或者是重复的作业时间，或者是提升作业的质量与效率，使得设备的使用寿命可以有效的延长，继而最终完成作业成本支出的减少。

　　2.增升企业经营者成本管理的控制能力。对可控的成本以及不可控的成本进行准确地划分，这对有效减轻铁路运输企业的成本支出是有着非常关键的指导作用。对于各级的管理者来说，他们在确定成本管理的举措之时，一定要认真地分辨可控的成本和不可控的成本，进一步去合理地划分各个部门、各个单位自身进行成本控制的责任，以便能够有效地有针对性地实行政策。故而，想要减少人工成本的支出，一定要处理好超员单位自身劳动效率较低、缺员单位的劳力不充足以及缺员的单位由于劳力欠缺但是外购的劳务又很多、使得总体的人工成本过于高这些问题。

　　3.减少固定的成本，将其转化成变动成本。变动成本一直是指的那些由于工作量的加大而进一步上升的成本，就像是一线生产员工的工资以及机车的牵引费等等。这些固定成本往往是指的不因工作量或者其它一些因素出现变化而产生变动、一直是固定存在的成本，就像是固定资产的折旧费用等等。故而，减少成本，一定要将成本转变成为变动的成本，进一步减轻固定成本的支出，利用工作效率的提升进一步增强总的收益，与此同时要进一步加强成本支出的效益。

　　4.重视机会成本，进一步减少非附加值的成本。在企业的运营之中一直有一项特别关键的成本，被称作是机会成本，就像是经济附加值的成本与非经济附加值的成本。对于附加值的成本一直是在给客户提供某个产品或者是某项服务的时候，一定存在的作业活动;而非附加值成本却是那些客户对产品或者是服务价值感没有增加的作业活动成本。减少成本的一个关键途径就是必须要减少非附加值的成本，利用各种各样的方式进一步提升作业的效率，就像强化施工过程中的组织、强化调度指挥或者是合理的安排天窗、减少那些大型施工作业之中的延点，进一步提升大型作业进行施工的效率，减轻施工的成本，有效避免大型施工对那些正常运输秩序造成的干扰等等。

　　三、改变成本控制的观念，进一步提升成本控制的深度

　　1.提升成本控制的深度。第一，各个部门对成本进行控制。企业的每一个部门都必须要实行作业活动，而且每一个作业活动都必须存在成本费用。一旦有了作业活动，它本身就可以出现成本减少的空间，故而每一个部门都必须担负起降低成本这一责任。第二，对全体员工进行成本控制。先要对企业的领导进行成本控制。领导一直是整个企业生产与经营活动之中的决策者以及组织者，他们是不是重视成本的控制，有没有合适的方法，可以直接地对企业进行成本控制的总体效果造成很大的影响。此外，就是职工对成本进行控制。企业的每一个职工自身的劳动成果以及每一项费用的支出，最后都会被反映在成本里面，故而每个人都有着进行成本控制的责任与义务的。

　　2.达到全员成本控制的奋力点。其一必须要强化企业对成本管理理念的有效宣传。企业强化文化建设，必须要确保职工可以共同认识到企业的理念，把职工的个人发展和企业的发展紧密地结合在一起，把企业成本控制的理念同职工个人的工作共同结合起来，将有效减轻成本变成”我要减轻成本“的一种自觉行动。其二则是要强化对成本知识的有效宣传。必须要不断提升职工减轻成本的能力。强化职工的职业技术素养，进一步提升职工自身的技术水平，确保设备的检修质量，降低作业之中要返工的活或者是无效的作业，进一步在最大的程度上达到成本支出的有效节约。其四则是必须要开展按照成本立功的竞赛活动。其五则是要建立其合理科学的成本考核奖惩制度。

　　3.回归模型的运用。铁路运量增长和成本支出较为规律，在这种较为稳定的数据基础上，通过对铁路运输量和成本支出统计分析，在铁路设备非大修周期内，货物运输量与成本支出有着一定线性关系，利用电子表格线性回归工具对这一关系进行关系验证其线性关系有效性，建立线性回归模型，为今后成本预测提升科学性，对中长期规划测算、年度、季度或月度计划提供科学支持。对提高企业财务管理水平，科学预测有着重要意义。

　　成本预测的回归分析，是利用一系列的历史资料求得各成本主要支出和运输量的函数关系，据此预测计划运量与各成本要素数量关系，然后预测成本支出。通常在预测总成本时，可以以产量或作为小时作为自变量，而以总成本作为因变量。我们假设以下各个字母分别代表：y －运输总成本；a －单位固定成本；b －单位变动成本；x －运输量。

　　则运输总成本和运量之间的关系，可以用y=a+bx的方程式来表示。利用多个相关数据的均值回归，得出a和b的值，即可进行预测。

　　工作中可以运用EXCEL进行回归分析。

　　在成本预测的回归分析中，首先必须收集一些影响被预测对象相关变量的历史资料，然后再将收集到的数据输入 计算机进行自动计算得到回归方程和相关参数。计算出的回归方程是否能够作为成本预测的依据取决于对相关参数进行分析，故需要运用数据统计的方法如拟合检验、显着性检验得出检验结果。如果检验结果表明回归方程是可靠的，最后把已拟好的相关变量值代入回归方程得出最终的预测值。

　　当然，在实际预测中，还要考虑后续改造投资及物价上涨因素，只有充分考虑各项可以预见的成本影响因素，才能提高成本预测水平。

　　四、建构科学合理的成本管理模式

　　1.有效提升成本支出的效益。其一必须要强化对成本支出源头的控制。业务主管的部门必须要强化全面预算管理的观念，而且要能够落实预算以及费用控制的标准，进一步强化对基层单位进行生产活动的指导与控制，确保能够减轻那些不重要的无效的作业成本支出。其二是必须要强化工作自身的前瞻性以及科学性。将成本支出与时间之间安排好，而且同一工作不可以在相同的时限之内完成，它的成本支出也是存在着很大的差别;故而就需要有关的业务主管部门在实施工作与紧急任务的布置之时，必须要拥有成本的意识，使得那些临时性的突击性的任务能够有所减少，禁止浪费相关的费用。其三则是要强化对技术标准作出的经济性分析。该业务的主管部门必须要承担整个系统之内单位每一项技术标准的订制与审核，故而，该业务的主管部门必须要做到认真地对经济进行分析，推行科学合理的技术标准。其四则是要确保对生产组织的结构进行优化。该业务的主管部门必须要发挥出整个生产流程自身的优势，而且要不断地运输的组织结构进行优化，进一步合理地安排站段、车间以及班组的设置，确保组织结构成本的有效降低。

　　2.发挥出财务部门的管理优势，改进传统的成本管理方式。其一是要了解生产的各个环节，确保充当每个部门进行成本管理的智囊。

　　同时财务部门也必须要有效的转变观念，进一步发挥出财务信息所具备的优势，有效地转换自身的立场，打开大门，能够主动地向其他一些部门去讲解财务会计或者是成本等等一些方面专业的知识。其二则是要建立起定额的标准，进一步开展出成本的对标活动。整个财务部门也一定要推进业务的主管部门对各个生产环节造成的消耗定额而作出认真审查。其三则是要发挥出管理会计之中对成本管理的有效应用。

　　五、铁路营改增对成本的影响分析

　　根据财政部和国家税务总局联合印发《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。根据影响因素分析，铁路运输企业通过自身努力降低税负影响的可能性很低，降负空间很小，更多的是需要科学合理政策的支持。同时结合企业自身情况，克服短期内大量不动产及后续维修不可作为抵扣项影响，从内部成本结构、经营模式入手进行经营管理创新，以减轻税务增重影响。

　　1.转嫁税负，是普遍降低税负优先使用的办法。按照增加税负部分直接提高价格，转嫁到下游企业。但这种办法要在整个行业统一提价的基础上进行，否则会失去价格优势，不利于企业生存和发展。

　　2.争取特殊优惠税率，是最优选择。在科学合理的基础上，考核铁路运输企业特殊性，争取特殊优惠税率既可以避免提价带来的竞争风险，又可以保证在国家推广增值税的基础上企业税负不加重，是较为两全齐美的办法。

　　3.利用税法规定的可减免税优惠政策，尽可能减少影响。如在人员录入上可选择国家有减免税的群体，但这种办法受很多限制，并且影响力很小。

　　4.加强采购等业务发票管理，在采购等业务方案设计前进行认真比选，优先考虑属增值税试点范围地区和一般纳税人企业，尽可能取得足额增值税票，以供抵扣。根据铁路运输业可抵扣范围和数额，这种方法可利用空间很小。

　　5.短期内，在建筑业不进行税改情况下，尽量减少不动产等固定资产投资，以减少不可抵扣成本支出项。这种方法限制企业生产，阻碍企业发展。

　　六、结语

　　随着铁路各项改革进程逐步推进，由于我国当下市场经济一直在不断地发展，使得国家的监督力度也不断地强化，有效地提升成本预算管理的水平，提高全路盈利管理水平将成为重要内容，成本管理水平的提高，将改变铁路傻、大、笨、粗的形像，将有更多优质铁路公司实现上市经营，铁路经营管理水平将达到新的台阶。

　　参考文献：

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