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美国财务报表审计的社会基础

来源:学术堂 作者:姚老师
发布于:2016-05-05 共4748字

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  【题目】我国财务报表审计中的问题探究
  【第一章】财务报表审计的社会基础和制度保障研究绪论
  【第二章】公众公司财务报表审计概念与范围的界定
  【第三章】美国公众公司财务报表审计概述
  【4.1】美国财务报表审计的社会基础
  【4.2  4.3】美国财务报表审计的制度保障
  【第五章】我国财务审计的社会基础和制度保障
  【第六章】国内财务报表审计中的不足
  【总结/参考文献】我国财务报表审计优化研究总结与参考文献

  第 4 章 美国财务报表审计的社会基础和制度保障

  20 世纪 30 年代中期,美国之所以能够建立起财务报表审计制度并顺利实施,与当时美国特定的社会环境以及国会所做的努力密切相关。社会环境的发展变化为财务报表审计的执行与发展提供了"肥沃的土壤",法律制度为财务报表审计的推行建立了强有力的保障。本部分着重介绍对美国财务报表审计的形成与发展产生重要影响的社会基础和制度保障。

  4.1 美国财务报表审计的社会基础

  4.1.1 股东对公众公司应尽的义务有着广泛的认知

  股东与公众公司的关系是确立公众公司中股东义务的依据。股东若未真正认识自己与公司的关系,未进行正确的角色定位,他将对自身对公众公司应尽的义务这个理念没有形成正确认知,而这种认知的错位就会影响其行为,进而导致行动错位,从而对公众公司的发展产生不利影响。

  在20世纪30年代中期的美国社会,在经历了严重的股市危机和经济大萧条之后,持股公众对公众公司应尽的义务已有了广泛的认知,他们的持股逻辑是:在投资前,根据拟投资单位公示的财务信息,了解被投资单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况,以判断其是否值得投资,然后作出具体的投资决策。在按上述逻辑行动的过程中,持股公众已实现了对自己角色定位的认知--公司的所有者,且有权力也有意愿表达其对公司经营管理者的诉求。因此,在经济大萧条时的美国社会,社会公众对财务信息的质量已有了广泛的诉求,即他们需要公众公司提供经外部独立注册会计师审计过的财务报表,以帮助其获取有质量的财务信息并进行投资决策。正是在社会公众对有质量财务信息的广泛诉求以及美国政府希望走出经济危机的强烈愿望的双重作用下,美国国会颁布《1933 年证券法》和《1934 年证券交易法》,以及由此设立的对所发布的财务报表进行审计的制度,上述举措一方面顺应了公众的诉求,对恢复公众的信心起到了极大的作用,另一方面也让公众公司看到了希望。事实上,上述两部法案的出台,确实对改善美国证券市场的局面,起到了决定性的作用。

  4.1.2 具有胜任能力的注册会计师服务于公共会计市场

  在 20 世纪 30 年代,美国的公共会计市场上不仅存在众多专业能力强的注册会计师,同时,专于用于培养会计师的注册会计师考试制度,以及培养会计及专业人才的会计教育模式的建立和发展也对提高注册会计师的胜任能力、完善公共会计市场作用显著。

  财务报表审计制度在美国建立之初,美国的公共会计服务就已经十分普遍。早在1887 年,美国注册会计师协会的前身--美国公共会计协会成立之时,在公共会计市场上提供审计服务的会计师已不计其数。据有关资料记载,20 世纪初期,也就是在安达信会计师事务所创始人--亚瑟·安达信(1885 年出生)23 岁时,美国公共会计服务市场上就已经存在 2200 名注册会计师,美国公共会计协会的发展更是推动了财务报表审计从业人员的增加以及注册会计师服务质量的提高。1917 年,美国公共会计协会更名为美国会计师协会,并组织了第一次统一的注册会计师考试,从而将注册会计师考试制度作为衡量各州注册会计师执业质量的依据。注册会计师统一考试制度的建立不仅使美国公共会计市场对财务报表审计人员的任职资格进行统一规范,同时也使其胜任能力有了专业保障。1934 年,美国会计师协会与证券交易所等机构联合颁布《公司报表审计》,还呼吁,注册会计师不仅要对被审单位的财务报表提供鉴证,还要收集证据以证实被审单位的会计系统是否相关规定的要求,该文件的颁布对规范财务报表审计制度、提高会计服务的质量具有重大意义。1936 年,美国会计师协会与美国注册会计师公会合并,并规定,今后该协会的会员名额只对拥有注册会计师资格的人开放,这一年,协会的成员从 1926 年的 2064 名发展到 4890 名。1926 年至 1936 年间,美国注册会计师协会会员人数增速如此之快,究其原因,其中不仅包括合并行为的发生,《1933 年证券法》和《1934 年证券交易法》法案的颁布也是一个重要因素。正是由于经济危机的发生以及之后证券交易委员会的成立和颁布的两部法案的影响,为避免证券市场再次受到失真财务信息的冲击,从事财务报表审计业务的注册会计师不断完善自身知识储备,提升审计质量,以更好地服务于社会公众。

  美国注册会计师协会除了推动注册会计师统一考试制度的建立外,还促成了美国大学会计教育的建立与发展。会计教育模式的建立和发展对于提升注册会计师的专业知识水平、完善审计服务有极大的促进作用。在 19 世纪末,会计只是商科的一个分支,而商科并不在美国大学教育的范畴之内。但是,在美国注册会计师协会的不懈努力下,到 20 世纪 30 年代,美国已有众多高等院校开设了会计课程,如哈佛大学、纽约大学、威斯康辛大学等等。美国大学会计教育的目的是使学生能够通过注册会计师考试,而当时的会计课程也与注册会计师考试密切相关。因此,注册会计师考试制度的实行以及大学会计课程的建立,使得在美国公众公司财务报表审计制度建立之初,美国的公共会计市场上不仅已存在相当数量的具有胜任能力的注册会计师,而且有利于注册会计师迅速成长的学术、职业生态圈也在同时走向完善。

  4.1.3 会计职业团体不断推进审计工作的职业化和规范化

  要想很好地发挥财务报表审计应有的作用,即很好地实现其应有的社会意义,财务报表审计工作的职业化和规范化是不可或缺的重要保障。而财务报表审计工作的职业化和规范化又离不开会计职业团体的推动。

  美国有各类不同的会计职业团体。从会计职业团体的职能角度来看,它们大致可以分为以下几类:行业自律组织,如美国注册会计师协会等;规则制定组织,如美国财务会计准则委员会等;行业监管组织,如美国公众公司会计监督委员会等;学术组织,如美国会计学会等。会计职业团体的产生都有一定的社会背景,并且它们都从自身角度对审计工作的开展作了一定贡献,本部分将着重阐述会计职业团体对审计工作的作用。

  (1)美国注册会计师协会的推动

  世界上最早的会计职业团体出现在 19 世纪中后期的英国,工业革命的爆发使社会经济、政治、管理等方面发生剧烈变化,并由此引发了对职业注册会计师的强烈需求。但是,由于当时缺乏对注册会计师的法律和职业规范的建设,许多新手涌入这个行业,他们缺乏专业经验和职业道德,执业水平低,从而使当时的注册会计师队伍声名狼藉。

  19 世纪的一位律师曾评论说:"会计师似乎是这样一种人,他们甚至不会算账".因此,一些对会计师职业怀有深厚情感的精英们试图联合起来,采取措施,以改变会计师的不佳形象,在 19 世纪中后期,苏格兰、英格兰和爱尔兰先后创立了经政府特许的地方性和全国性会计职业团体。

  英国会计职业团体的建立和发展对美国产生了重要影响,在充分吸收英国会计职业团体成功经验的基础上,7 名来自英国、绝大多数是苏格兰和英格兰特许会计师的有志之士于 1887 年成立了美国公共会计师协会,它是美国最早的会计职业团体。在美国公共会计师协会成立之初,业内人士对会计职业团体的概念模糊,这 7 名创始人员成立该组织的目的是--确保注册会计师作为一种职业,通过执业会计师的称职地和专业地工作,能得到应有的尊重。自该协会成立后,执业会计师踊跃参与,并且在合并的推动下不断发展壮大,1957 年,在经历多次兼并与融合之后,该协会更名为美国注册会计师协会并沿用至今,表 4.1 介绍了美国注册会计师协会的发展历程及相关情况。美国注册会计师协会成立至今,已经拥有 36 万多名会员,其在致力于向会员提供资源、信息和领导者以使其以专业的行为服务于公众和社会、推动审计工作职业化方面发挥了很大的作用。

  从表 4.1 可以看出,美国公共会计师协会从 1887 年建立之时,一直致力于提升财务报表审计的质量和完善公共会计公务领域。1896 年,美国公共会计师协会首次提出"注册会计师"这个称谓;1905 年,其与美国公共会计师团体联合会合并,并出版《会计杂志》,《会计杂志》作为协会的官方喉舌,在就协会相关信息进行公告的同时,也为会计师之间的经验交流和理论探讨提供了一个有利的平台;1916 年,美国公共会计师协会更名为美利坚会计师协会,并于次年,进一步更名为美国会计师协会;1917 年,美国会计师协会组织了第一次注册会计师统一考试,通过职业道德"八项准则"以对注册会计师在审计过程中的态度及行为进行规范;1936 年,美国会计师协会与美国注册会计师公会合并,且规定会员名额仅对具备注册会计师资格的人员开放的政策,这项政策使得美国会计师协会中会员的质量得到了保证;1957 年,美国会计师协会更名为美国注册会计师协会并使用至今。在美国注册会计师协会一个多世纪的发展进程中,其由小到大,由弱到强,逐渐发展成为当今世界上最富影响力的会计职业组织,它的努力,使财务报表审计制度成为对美国资本市场乃至整个世界经济的贡献最大的制度之一。正如美国前总统里根在他给美国注册会计师协会百年华诞的贺信中写到:"独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度,债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师,我们的资本市场将土崩瓦解[36]."美国注册会计师协会不仅在推动审计工作职业化方面发挥作用,与财务报表审计有关的各类规范也在它的推动下从无到有,覆盖面也越来越广。比如,在美国,财务报表审计时所遵循的审计准则就是 1930 年代末,在美国注册会计师协会的主导和社会其他各界(包括其他的各类会计职业团体)的支持和配合下,经历了一个循序渐进的历程后,才逐步发展成为了今天人们所看到的这样一个审计准则体系。该审计准则体系直接促成了财务报表审计工作的规范化。除审计准则外,美国注册会计师协会还致力于提高注册会计师的职业道德,截至 1937 年,美国注册会计师协会已经颁布 12 项职业道德准则。职业道德准则的建立对注册会计师在财务报表审计过程中的人身行为进行规范。随着财务报表审计进程规范化程度的不断提高,财务报表审计工作的效率和质量也在不断获得提升。

  (2)其他会计职业团体的推动

  美国的会计职业团体并不限于此,本文只是选取了与财务报表审计相关程度较高、具有代表性的美国注册会计师协会,正如前文所述,美国的会计职业团体还包括美国财务会计准则委员会、美国公众公司会计监督管理委员会和美国会计学会等等。上述会计职业团体推动着会计师的财务报表审计工作不断走向越来越高度的职业化。这三个会计职业团体对审计工作的贡献。

  美国财务会计准则委员会、美国公众公司会计监督管理委员会和美国会计学会都对审计工作的完善作了一定贡献。美国财务会计准则委员会创立了财务会计概念框架,对企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素及其确认和计量等作出规定,从而加深会计人员对财务报表的理解,促使其在编制财务报表的过程中按照相关规定执行,以为审计工作的开展提供有质量的前提;美国公众公司会计监督管理委员会对执行财务报表审计的会计师事务所进行监管,并要求注册会计师按照审计准则的要求来执行财务报表审计工作,促使注册会计师编制信息量大、公允和独立的审计报告,保护社会公众的利益;对于美国会计学会来说,它从会计研究、会计教育、会计实务和学会管理四个方面促进会计理论教育和改进会计教育工作,从而使注册会计师加强自身的执业能力建设,提高专业水准。根据上述四个会计职业团体的职能和作用,可以发现,它们不断推进审计工作朝规范化和职业化的角度发展。

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