大学院校内部审计质量管理体系构建(3)

　　本文借鉴企业绩效评价中平衡积分卡方法，并结合我国公立高等院校的内部审计实际情况，对平衡积分卡的四个维度进行了调整。第一，将企业平衡积分卡的财务维度调整为高校内部审计的成本效益维度。与企业利益最大化目标不同，高校是一个非盈利性组织，单纯的财务维度不能满足高校内部审计评价的要求。为此，本文将使用内部审计成本效益代替财务维度，将增加内部审计效益并控制审计成本作为高校内部审计评价的重要因素。内部审计的成本收益维度明确了高校内部审计预防减少损失和控制内审成本两个战略目标。结合高校业务实际，本文将用审计资金总额、审计查出违规资金比率、审计促进增收节支比率、审计成本占年度管理经费比率以及审计人员年度培训费用五个指标来综合反映高校内审成本收益维度的内容。第二，将平衡积分卡的客户维度调整为高校内部审计的服务职能维度，因为对于高校内部审计而言，并没有严格意义上的客户概念，但是，从高校内审的职能来看，学校领导、全校师生都可以作为高校内部审计的服务对象，因此，本文淡化了客户这一经济性概念，并强调了高校内部审计的服务性职能。该职能由服务对象总体满意度、审计服务提高度、审计意见被采纳率与审计失误率四个指标衡量。第三，将内部经营过程维度调整为高校内审业务流程维度。因为高校内部不存在经营活动，所以内部经营过程该维度缺乏其合理性，但是，科学、合理的高校内部审计业务流程对优化高校资源配置效率，提高内部审计服务质量具有重大意义，为此，采用内审业务流程加以代替，体现了高校内控明确定位和兼顾服务与监督两个战略目标。本维度由审计流程合格度，审计工作完成度，后续审计开展情况，制定审计制度数四个指标表示。第四，保留学习与成长维度，并将其作为衡量高校内部审计人员素质和审计专业性和创新性两个战略目标的维度。本文采取审计人员学历结构，审计人员自评满意度，审计人员持有职业资格比率，审计人员年均培训时间，发表论文情况与继续教育情况六个指标衡量。[4]

　　在确定了具体的高校内部审计体系指标后，还需给出各个维度的权重，为此本文特采用层次分析法来计算各维度在高校审计评价中所占的权重。层次分析法通常按照如下步骤进行：

　　

　　首先，建立层次结构模型，通过深入分析实际问题，将问题分解成三个层级，即目标层、准则层（要素层）和方案层，同一层次的因素对上层因素有影响，同时又支配下层，因素目标层是最高层，通常只有1个因素，最下层通常为方案措施，要素层可以不止一层。然后构造判断矩阵，从第二层开始，把同一层级的因素用成对比较法和一定比较尺度构造判断矩阵，直到最后一层。在本文的情景中，可以得到如下的（4×4）判断矩阵A.

　　同样的，对于本文的问题来说，矩阵A可以具体表示为如下的矩阵模式。

　　在使用层次分析法解决问题涉及到社会、经济、人文等因素的决策问题时，由于往往会受到个人的经验知识所限制，为了更科学的得出本文的权重，本文通过了群组决策法，得出了若干比较判断矩阵，具体过程如下：

　　实地走访某大学审计处专家、财务处、会计学院知名教授，探讨指标权重并发放调查问卷的方式，得出各个专家对本文中的高校内部审计成本收益、服务职能、高校内部审计业务流程、学习与成长四个维度相对重要的评价，并据此得出了15个比较判断矩阵。并由15个判断矩阵得出15组权重向量，并对这15个权重向量进行了简单几何平均，得到最终的权重向量。本文最终得出的权重向量为（0.35,0.26,0.17,0.22），根据上述结果可得，在高校内部审计绩效评价中，四个维度按照重要性的排序依次为高校内部审计成本收益，服务职能，学习与成长，高校内部审计业务流程。

　　囿于篇幅，本文的层次分析法只研究了高校内部审计评价的四个维度部分，并未将各个具体指标放入层次分析的范畴当中，在今后研究中，将更进一步使用层次分析法计算出每一个具体指标的权重，这样可以对高校的内部审计质量得出更为精确科学的评价。

　　四、结论

　　深化教育改革，提高高校内部审计是党的十八大提出的要求。本文以安徽省属30所公立高校为样本，分析了我国高校内部审计缺乏独立性、科学的质量控制体系与内部审计评价体系的现状。并从构建组织构建，质量控制制度构建与内部审计评价体系构建三个方面给出了建议。此外本文还在当前高校内部审计实践的基础上，构建了可以运用于实践工作中的基于平衡积分卡的高校内部审计质量控制指标评价体系，同时提出了使用层次分析法分析各具体指标权重的范式。对高校内部审计质量控制的准确化与科学化，有一定的借鉴意义。

　　参考文献：

　　[1]刘雪松。浅谈内部审计全面质量管理体系的构建[J].管理观察，2013（9）。
　　[2]中国内部审计协会。中国内部审计准则之具体准则第19 号[M].北京：中国内部审计协会编，2005.
　　[3]王娟。内部审计质量控制存在的问题及对策[J].中国商贸，2014（1）。
　　[4]范经华。基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨[J].审计研究，2013（2）：82-89.