发电企业燃煤审计程序及方法

　　燃煤管理审计是对包括燃料管理制度的建立与执行，燃煤采购、消耗、库存、结算和燃煤指标完成等全过程的规范性、合规性、完整性和有效性进行的审计。近年来，"计划电，市场煤"的矛盾越显突出，发电企业亏损面加大，同时燃煤管理的各个环节都不同程度地存在着各种各样的问题。因此，加强燃煤管理审计，对企业健康、有序发展具有重要的意义。

　　1 燃煤管理审计的关键点

　　1.1制度的建立与执行。

　　关注燃煤的采样、制样、化验全过程操作流程是否符合国家和企业内部工作标准。内部燃煤管理制度是否健全与完善，是否及时进行了修订。保证制度的执行力。

　　1.2燃煤采购及结算环节。

　　应关注执行公司的质价体系和燃煤采购合同，对不执行超硫扣款和在供煤形势紧张的特殊时期，出现变动情形是否经燃料管理会议小组集体研究决定，报有关部门批准。关注燃煤结算管理工作，采购成本支出的合理性和必要性。关注所有结算内容是否全部列入当期结算表；对未结算煤量进行暂估是否按实际暂估调整财务账面结存数。应关注财务部门对暂估煤量的核对工作，各月账面采购数量与监管系统入厂煤数量是否保持一致，并依据核对后的结算表及时入账，月度暂估及价格测算依据是否充分。

　　1.3入厂煤、入炉煤采制化环节。

　　采制化人员要持证上岗。在煤质验收过程采制化人员操作是否规范。采制化环节必有的相互监督机制。入厂煤采样、制样和化验的设施、设备配置及运转使用情况。入厂煤与入炉煤热值差控制情况。入厂煤、入炉煤采制化结果的准确性。入炉煤计量和采样情况。

　　1.4储煤场管理及盘点环节。

　　应关注煤场设备管理情况。关注盘煤，盘煤报告是否真实、准确反映盘煤数量。关注是否严格按照先堆先取的原则，烧旧存新。关注是否合理安排各煤场存储量，库存煤量的合理性。煤场管理情况，煤场管理的工作记录及相关内容是否齐全。

　　1.5燃煤有关指标考核环节。

　　该环节应关注关键点是燃煤热值和标煤单价。燃煤热值对发电标准煤耗有影响。燃煤热值对发电厂用电率有影响。燃料费用是由标煤量和标煤单价的乘积构成，因此，标煤量和标煤单价任何一项的大小都对发电企业的经营情况产生极大的影响。

　　2 发电企业燃煤审计程序及方法

　　2.1对发电企业燃煤管理制度的建立、完善及执行情况的审计。

　　收集所有与燃煤管理有关的办法及相关管理制度，确认其内容是否符合国家法律法规、国家及行业标准、集团公司及北方公司的相关规章制度要求。对燃煤管理过程中涉及的机构设置和人员分工情况的合理性进行审查。对燃煤采购及结算、入厂验收、入炉管理和煤场管理等部门是否进行了明确的职责分工。

　　2.2对发电企业燃煤采购环节的审计。

　　审查燃煤的定价机制、采购审批的流程是否符合规定。审阅相关文件和会议记录，审查是否成立燃煤采购管理工作机构，定期召开领导小组会议。查阅燃料采购工作总结等分析资料、燃料管理会议纪要等资料，掌握燃料采购工作中的细节及动态，审阅燃料采购计划等资料；审查合格供应商的资质资料，查阅供应商名单申请批准记录。查阅燃料合同台账、采购合同及谈判记录等相关资料。分析判断合同的规范性、合理性，查阅结算记录和履约情况，复核电厂燃煤定价机制的执行情况。审查燃煤统计月报的编制和上报情况。审阅燃煤统计报表，检查其编制、上报等情况是否符合有关要求；对燃煤购进数量、质量等统计数据复核检验。

　　2.3对发电企业燃煤入厂煤计量的审计。

　　审查是否对入厂煤逐列、逐车全部进行数量的验收；实地考察地中衡控制室、地中衡检斤室的工作环境及使用情况，是否符合厂家提供的使用手册要求；查看衡器的定期校验报告，复核衡器校验报告；审查轨道衡、地中衡合计量与燃料管理部、财务部统计入厂数量是否一致；电厂入厂煤数量的统计数据、会计数据是否与轨道衡、地中衡数据一致。

　　2.4对发电企业燃煤入厂煤质量验收的审计。

　　检测实验室的环境、设施技术要求、仪器设备以及实验室技术管理，仪器的校准记录，采取的煤样、分析及存查煤样的盛放和保管是否符合规定，以及检查采样员、制样员和化验员的资质证书。人工采样、机械采样的采样方式、总样质量、子样分布、子样数目和子样质量是否符合规定，人工采样操作的规范性，机械采样装置的投入使用率、采样记录和校验记录等；以及操作的规范性，试样制备、送样的及时性等。审查工业分析、元素分析及发热量化验的及时性、合规性，查阅使用仪器的校验记录，标定实验结果及煤样再检试验、对比实验结果记录等。

　　2.5对发电企业燃煤耗用管理的审计。

　　审查入炉煤数量的统计数据、会计数据是否与入炉煤皮带秤数计数一致，是否与中部采样间皮带秤核对校验，生产用煤和非生产用煤数量的划分。审查燃煤耗用采样的总样质量、子样分布、子样数目和子样质量是否符合规定，入炉煤低位发热量的统计数据是否与化验原始数据一致。审查燃煤耗用混配掺烧是否满足锅炉安全燃烧和节能要求，是否符合行业标准。

　　2.6对发电企业煤场管理的审计。

　　根据企业相关规定对煤场管理工作进行审查：包括煤场储煤量是否符合要求，燃煤分类堆放及标志是否符合规定，入炉煤掺配使用是否符合规定，是否采取防止存煤损失和自燃的措施等。

　　2.7对煤场场存煤盘点的审计。

　　包括是否按照行业标准及公司规定定期测量煤堆的堆密度，是否按照要求测量煤堆体积，存煤数量的统计数据、会计数据是否与盘点表一致，对盘点结果与账面记录的差异处理是否准确；并进行现场盘点监督工作。月末参与电厂实地盘点工作，以验证其煤场存煤的真实性、准确性。判断盘点日及以前月份（年度）是否存在潜盈（亏）情况。结合财务指标，对燃煤入厂后二次搬运费用均要逐项进行深入分析，判断二次搬运费用发生的必要性、合理性。

　　2.8对发电企业燃煤考核指标真实性的审计。

　　查看燃煤经营分析报告及会议纪要，关注分析报告或会议纪要内容，全面分析报告内容的及时性、完整性、深入性和科学性，判断燃煤经营分析工作的成效性。复核燃煤统计报表数据：采集地中衡重量，电厂燃煤耗用、电厂入炉煤等基础数据，统计生产月报耗用数据，抽取并复核煤质化验数据，对比分析燃料生产月报数据与财务核算数据的一致性。入厂和入炉煤热值差是否在公司规定的范围内并对差异进行分析判断：查看入炉煤采制样工作、化验工作的流程和职责分工，查看化验报告等工作记录并与统计报表数据进行复核对比分析。

　　2.9对发电企业燃煤财务管理及会计核算的审计。

　　审阅燃煤相关会计资料，判断燃煤财务管理的规范性；财务数据的真实性；核算的正确性；内部控制制度的严密性。统计分析燃煤采购成本（含二次搬运费用）的基本情况。统计分析入炉煤成本构成情况。统计分析燃煤耗用构成情况。复核煤场损失和盘盈（盘亏）的会计核算情况，判断会计核算的合规性和正确性；复核年初、年末的燃煤暂估情况，判断是否存在多估或少估以及随意调整暂估入厂煤价格的情况。

　　参考文献：
　　[1]刘毅.成品油销售企业非油业务审计方法研究[J].中国内部审计，2014,（1）