森林资源审计的理论体系建设研究(3)

　五、森林资源审计的对象与内容
　　
　　（一） 森林资源审计的对象
　　
　　森林资源审计的范围，不仅应该包括森林资源扩大再生产过程中的更新培育、森林保护、生产采伐、经营销售等各个环节，还应包括各个环节上政府机构的监督管理活动以及相关单位或个人的参与行为。简单来看，森林资源审计的对象（ 客体） 可以分为三类： 一是涉林的政府组织机构，主要是负责本行政区域内林业监督管理、行政执法和公共服务的各级林业部门系统，如省林业厅、市（ 县） 林业局及下属乡（ 镇） 林业站、森林公安部门等； 二是直接开展营林生产的森林经营单位，主要是指各类持有森林资源的林业组织，如各级国有林场、林业企业、农村集体组织、林业合作社等； 三是与森林生产经营各个环节有牵涉的其他相关单位或个人，如采伐规划设计人员、造林施工队、生产采伐施工队、外聘农村护林员等。值得一提的是，随着林业管理体制的转变，以及集体林权制度改革的进一步深化，未来森林资源审计的对象将涵盖的更宽，各自的审计侧重也必将更加明确。
　　
　　（二） 森林资源审计的内容
　　
　　虽然一直以来，全国上下均积极开展了关于森林资源审计方面的业务事项，但由于长期以来人们对森林资源审计的实践总结不及时、理论研究不到位，目前我国森林资源审计的社会接受认可度还是比较低的。现有森林资源审计的实践中多数是以财政财务审计为主，审计工作者的学科背景大部分都是与财会相关，涉林专业知识基本没有。且现有森林资源审计的对象以林业财政专项资金使用为主，即以森林资源财政资金、专项保护资金的管理和使用情况的合规性审计为主。为了摆脱森林资源审计的神秘性、增加森林资源审计的透明性，同时顺应现代自然资源审计及离任审计的要求，以提升森林资源审计的公众关注程度和认可意识，需要明确森林资源审计的内容具体包括哪些。
　　
　　依据前人观点，结合当下森林生产经营管理的实际，同时考虑资源审计的可操作性和目标诉求，森林资源审计的内容应从政策规章制定与落实、资金使用管理与绩效、生产经营活动与管理三条主线展开，并互相交叉结合。
　　
　　1.政策规章制定与落实。譬如，审查国家各级林业政策规章的遵守及执行情况、效果及问题；审查地方自定的林业制度、办法的合法性、合规性。为了加强森林资源保护管理，严格控制森林资源消耗，国家对采伐实行了限额制度，每年下达采伐限额指标，因此应审查当年林木采伐总量的情况，是否超过了限额指标； 审查单位森林经营方案的落实执行及反馈修订情况。
　　
　　2.资金使用管理与绩效。譬如，审查林业财政资金、专项保护资金的使用和管理情况； 审查育林基金、森林资源补偿费、植被恢复费等的使用是否合法合规，是否按照规定项目使用； 审查经营管理过程中的各类生产成本的合理性和效益性。
　　
　　3.生产经营活动与管理。譬如，审查森林资源档案数据的更新建档及准确性； 审查评价森林覆盖率、森林保有量增长情况等反映森林资源丰富程度、绿化程度的指标建设； 审查年度造林任务完成情况； 审查木材生产采伐情况，主要是森林采伐方式、采伐强度、集材形式等是否符合相关规定； 审查森林资源管护与监测情况，是否有效保护森林资源不被盗伐、滥伐，是否有效监测和控制森林资源病虫害的发生； 审查林下经济产业的培育与推广，非木质林产品的开发与利用情况； 审查木材产销监管链的控制有效性； 审查占用征用林地情况，在基础设施、民生、重点建设项目需占用征用林地时，是否经过严格审批，是否在定额内对符合用地条件的项目予以审核； 了解当地非法采伐森林、非法占用林地等林政案件的情况。
　　
　　六、结语
　　
　　虽然涉林审计工作开展已有多年，但森林资源审计仍是一项新兴的审计工作。早期涉林审计源于国有森林资源经营的监督管理需要。随着时代及经济环境变迁，特别是林业体制环境的深刻变化，加上现代审计领域多元化浪潮的推动，森林资源审计被赋予了新的时代内涵。森林资源审计作为自然资源审计的重要组成部分之一，其理论框架的构建与完善，是自然资源审计体系健全的前提。而森林资源审计的定义及内涵是什么，则是构建理论框架必须先解决的问题。因此，本文在指出森林资源审计内涵研究积极意义的基础上，辨析了与“森林资源审计”相关的几个名称，用“森林资源审计”一词来界定对森林资源及其经营管理活动的审计工作是较为准确的； 并详细阐述了森林资源审计的概念、目标、特点、对象和内容等基础内涵，从而为森林资源审计理论框架的构建奠定了基础。千里之行，始于足下。仅对森林资源审计定义及目标、特点、对象和内容等基础内涵的分析，只是构建其理论框架的第一步，后续应进一步关注森林资源审计的主体、分类、依据、方法等实务要素的研究和探讨。
　　
　　参考文献：
　　[1]曲婧。自然资源审计思考[J].财会通讯，2012,（4） :76~ 77.
　　[2]徐泓，曲婧。自然资源绩效审计的目标、内容和评价指标体系初探[J].审计研究，2012,（2） :14 ~ 19,51.
　　[3]姜孟霞。实行森林资源审计，扭转森林资源危机[J].林业资源管理，1991,（3） :14 ~ 17.
　　[4]周国相。对森林资源审计的探讨[J].林业科技情报，1994,（1） :56 ~ 57.
　　[5]郭春兰，王冬梅。浅谈森林资源资产审计[J].林业经济，1995,（2） :56 ~ 58.
　　[6]谭德风，董加胜，王大春。国有林场森林资源审计与目标管理初探[J].江苏林业科技，1999,26（4） :63 ~ 65.
　　[7]陆应祥。国有森林资源审计刍议[J].林业资源管理，1988,（6） :20 ~ 24.
　　[8]陈平留，刘健，陈昌雄，等。森林资源资产评估[M].北京： 高等教育出版社，2009. 1 ~ 4.