财务收支审计中的基本方法探析

　　

        一、跟踪法
　　
　　这种方法主要用于对专项资金的审计。即款到哪里人到哪里，人随款走，进行跟踪审计。在对某单位财政拨入的专项资金审计过程中，根据账面反映的支出情况，选择一部分重点支出项目进行跟踪审计。其中支付某施工单位工程款 70 万元，经到施工单位核对，施工单位未收到此笔工程款。又对其他支出进行了核实，均与账面不符。后经查实，该单位设置了一套假账核算专项资金，应付各种检查。
　　
　　二、核对法
　　
　　核对法的主要内容有三个。一是总账与明细账的核对。这是一项基础工作，但往往被忽视。有的单位往来款项总账与明细账不符，并不是简单的技术差错，而是人为造成的。有一个单位往来款项总账与明细账经核对不符，财务人员解释为技术原因，但经对凭证、明细账、总账进一步核对并询问财务人员，原来审计前被审计单位财务人员把一张明细账账页从活页账中撤出。该账页记载了该单位收取的所属单位上交款、公款私存利息以及职工福利支出情况。审计过程中碰到往来款项总账与明细账不符的情况，一般责成财务人员自行核对，未考虑到其中可能隐藏一定的问题。
　　
　　核对法的第二个内容是主管单位与所属单位之间资金往来的核对。注意核对有关单位上交款项、单位之间借出、借入款项是否相符，账面是否反映。借入资金不入账或者从“小金库”中付出资金等问题往往在核对中暴露。
　　
　　核对法的第三个内容是银行存款日记账与银行对账单的核对。审计过程中对银行存款的审查目前只局限于通过调整未达账项后，看银行存款账面余额是否与银行对账单余额相符。忽视了核对银行存款日记账记录的每笔业务发生额是否与银行对账单相符。银行对账单如实记录了被审单位的每笔银行收付业务。财务部门的银行存款日记账应与对账单收付业务相同。
　　
　　三、异常现象分析法
　　
　　在审计过程中，要特别注意不合常规的现象。主要是招待费及职工福利支出是否在账内反映，主要负责人专车是否在账内反映的问题。在对某单位审计过程中，发现其所有支出中均无招待费及职工福利支出的记录（“八项规定”以前年度）。针对这一不正常的现象，可以断定，该单位必有账外资金来源开支招待费及职工福利。后经查实，该单位存在未入账房租收入及赞助款的问题。被审单位主要负责人专车按正常情况，应在固定资产明细账中反映，如果未反映，应查清车辆的资金来源问题。在对某单位审计过程中，发现主要负责人专车刚估价入账，查其账内购置付款凭证未查到，在事实面前财务人员说明了该车为借出的款项应收未收而由借款单位购置车辆抵顶了还款。大多数单位主要负责人的车辆账内未反映，这一异常现象是审计过程中应注意审查的内容。
　　
　　四、调查了解法
　　
　　主要通过同有关人员的交谈，掌握被审单位当年的支出、收入内容，与账面反映的情况相核对，看其是否相符。在对某单位审计过程中，通过与有关人员交谈了解到，当年该单位人均发放奖金 5000 元，并且在当年 10 月份（国庆节前后）组织有关人员到北京等名胜古迹旅游等情况。但通过对该单位当年的支出审计发现，账面发放奖金只有 1000 元，并未发现有外出旅游等支出项目。根据这一情况，将审计的重点放在审查账外资金上，对该单位可能存在的账外收入进行逐一排查，充分运用其他有效的审计方法，后经查实，该单位将上级部门返还的上交款全部列入账外，用于职工各方面的福利。又如对某单位审计。先延伸审计其所属乡镇分支机构，在了解乡镇工作人员工作条件艰苦的前提下，有关人员并无警惕，在闲谈中了解到乡镇分支机构人员的奖金按上交收入的一定比例发放。但对该部门审计时并未发现有发放乡镇分支机构人员奖金的记录。经过进一步的审查发现（主要审查乡镇分支机构上交款与财务是否相符），该部门将所属单位上交的部分收入列入“小金库”中，并公款私存，按 15% 的比例发放奖金，其他资金用于办公楼建设。对另一单位财务收支审计中，在与财务人员交谈中了解到，该单位在审计年度增加了四辆桑塔纳轿车。但经查账，发现该年度账内只反映购置了两辆。在事实面前，财务人员交待了由账外资金购置另两辆桑塔纳轿车的事实。调查了解法要充分运用于审前审中，将掌握的有价值的审计信息与查账结合起来，往往能够查出比较隐蔽的问题。
　　
　　五、观察法
　　
　　观察法的内容主要有三项：一是是否存在出租房屋；二是是否存在装修或其他基本建设；三是是否存在其他固定资产购置项目。根据观察到的内容，看其资金来源和支出是否在账内予以反映，是否合理。在对某局财政预算执行情况审计过程中，通过审前观察发现，该单位办公楼刚装修完毕。但其账内并未反映装修的资金来源和支出情况。通过进一步的审查、询问，查出了该单位设置账外账的问题。
　　
　　被审计单位的情况各不相同，千变万化，审计过程中要将各种方法结合灵活运用，并注意询问的方式、策略以及态度问题。不仅要查问题，还要帮助被审单位建立健全内控制度，在财务核算管理方面提供合理化建议，并为其反映存在的实际困难，克服被审单位把审计理解为“只挑刺不栽花”的错误认识。在审计过程中对有关审计方法的运用要以法律法规为依据、财务会计知识作基础，将会计专业知识与有效的审计方法相结合，才能够达到预期的审计效果。